Юридические исследования - СОВЕТСКОЕ ФИНАНСОВОЕ ПРАВО. М. А. ГУРВИЧ -

На главную >>>

Финансовое право: СОВЕТСКОЕ ФИНАНСОВОЕ ПРАВО. М. А. ГУРВИЧ


    Начавшаяся во второй половине 1918 года иностранная воен­ная интервенция, возглавленная американо-английскими импе­риалистами, и гражданская война потребовали сосредоточения в руках Советского государства всех материальных и денежных ресурсов страны для защиты завоеваний Великой Октябрьской социалистической революции для того, чтобы отстоять молодое Советское государство. «Партия объявила страну военным лаге­рем и перестроила ее хозяйственную и культурно-политическую жизнь на военный лад»2). Законодательство этого периода было подчинено задаче разгрома классового врага в условиях граждан­ской войны. Была введена жесткая централизованная система регулирования производства и распределения промышленной про­дукции и распределения сельскохозяйственной продукции — си­стема военного коммунизма. Эта система, по словам В. И. Ленина, выражалась в том, что «...мы фактически брали от крестьян все излишки и даже иногда не излишки, а часть необходимого для крестьянина продовольствия, брали для покрытия расходов на армию и на содержание рабочих. Брали большей частью в долг, за бумажные деньги. Иначе победить помещиков и капиталистов в разоренной мелкокрестьянской стране мы не могли»).



     
    М. А. ГУРВИЧ


    СОВЕТСКОЕ
    ФИНАНСОВОЕ
    ПРАВО



    ДОПУЩЕНО МИНИСТЕРСТВОМ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ СССР В КАЧЕСТВЕ УЧЕБНОГО ПОСОБИЯ ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ВЫСШИХ УЧЕБНЫХ ЗАВЕДЕНИЙ
    ГОСУДАРСТВЕННОЕ ИЗДАТЕЛЬСТВО юридической литературы
    МОСКВА—1952

    § 3. Советское финансовое право в период
    иностранной военной интервенции и гражданской войны


    Начавшаяся во второй половине 1918 года иностранная воен­ная интервенция, возглавленная американо-английскими импе­риалистами, и гражданская война потребовали сосредоточения в руках Советского государства всех материальных и денежных ресурсов страны для защиты завоеваний Великой Октябрьской социалистической революции для того, чтобы отстоять молодое Советское государство. «Партия объявила страну военным лаге­рем и перестроила ее хозяйственную и культурно-политическую жизнь на военный лад»2). Законодательство этого периода было подчинено задаче разгрома классового врага в условиях граждан­ской войны. Была введена жесткая централизованная система регулирования производства и распределения промышленной про­дукции и распределения сельскохозяйственной продукции — си­стема военного коммунизма. Эта система, ло словам В. И. Ленина, выражалась в том, что «...мы фактически брали от крестьян все излишки и даже иногда не излишки, а часть необходимого для крестьянина продовольствия, брали для покрытия расходов на армию и на содержание рабочих. Брали большей частью в долг, за бумажные деньги. Иначе победить помещиков и капиталистов в разоренной мелкокрестьянской стране мы не могли»3). Была
    і) СУ РСФСР 1918 г. № 86, ст. 898.
    3)    См. История ВКП (б), Краткий курс, стр. 218.
    *) В. И. Ленин, Соч., т. 32, стр. 321.
    50
    лись права непосредственно распоряжаться, отчуждаю дукцию, приобретать на стороне необходимые им материальные ценности и переводились на сметное финансирование по бюд­жету.
    Для содержания и снаряжения Красной Армии нужны были значительные денежные средства. В этих целях декретом 2 ноября 1918 г. был установлен единовременный 10-миллиардный чрез­вычайный налог. Налог этот всей своей тяжестью лег исключи­тельно на имущие группы городского и деревенского населения — городскую буржуазию и деревенских кулаков.
    В этих же целях широко используется в этот период также эмиссия денежных знаков.    ^
    Усиленный выпуск бумажных денег содействовал дальней­шей экспроприации экспроприаторов, так как привел к обесце­нению запасов бумажных денег у городской И сельской бур­жуазии 2).
    Народному банку декретом СНК РСФСР от 15 мая 1919 г.а) было предоставлено право неограниченного выпуска в обраще­ние денежных знаков.
    С 1 июля 1918 г. по 1 июля 1921 г. денежная масса в обра­щении увеличилась в 54 раза (с 43,7 млрд. руб. до 2347,2 млрд. руб.) и ценность рубля упала в 800 раз4).
    В этой связи следует подчеркнуть, что к началу 1921 года натуральные доходы государства (от продразверстки) превысили фактические доходы от эмиссии.
    Вследствие установления системы прямого, централизованного распределения продуктов сельского хозяйства и промышленной продукции, натурализации налогов (продразверстка) и отноше­ний между хозяйственными организациями6), резкого обесцене­ния денег — советский бюджет в этот период был дефицитным. Денежные доходы, мобилизуемые бюджетом, не покрывали рас-
    і) В последующие годы социалистического строительства Советская
    власть благодаря технической реконструкции сельскохозяйственных процес­
    сов производства, созданию машинно-тракторных, машинно-мелиоративных,
    лесозащитных и других специализированных станций, производства сложных сельскохозяйственных машин, освободивших крестьянство от тяжелого фи­
    зического труда и .способствовавших развитию сельского хозяйства и росту материального благосостояния трудового крестьянства, сторицей вернула
    крестьянству взятые у него государством в те годы в долг средства.
    а) Рабочие и служащие были переведены на натуральное снабжение пред­метами первой необходимости (пайковое снабжение) и поэтому были ограж­дены от потерь в связи с обесценением денег.
    8) СУ РСФСР 1919 г. № 16, ст. 179.
    *) .Денежное обращение и кредитная система СССР за 20 лет*. Сборник важнейших законодательных материалов под ред. В. Дьяченко и И. Ровин- ского, 1939, стр. 17.
    в) Государственные предприятия были переведены на сметное финанси­рование.
    4*
    51
    зуется огромный дефицит, покрываемый эмиссией. Доходы от эмиссии в 1919—1920 годы составили более 60% всех доходов бюджета.
    В силу резкого обесценения денег в 1920 году отменяется платность коммунальных услуг, почты, телеграфа, прекращается взимание денежных налогов. Продразверстка, запрещение част­ной торговли хлебом, натурализация заработной платы, отмена платности услуг, ликвидация местных налогов — ликвидировали и все местные доходы І|. В результате этого на протяжении 1919—1920 гг. местные расходы постепенно сконцентрировались в общегосударственном бюджете, — и постановлением сессии В ЦИК 18 июня 1920 г. деление бюджета на общегосударствен­ный и местный было отменено2).
    Централизованная система производства и распределения, резкое обесценение денег привели к тому, что коммерческие от­ношения между государственными предприятиями и учрежде­ниями прекратились, сократились кредитные функции Народного банка РСФСР. Его роль в связи с переводом государственных предприятий на сметное финансирование ограничилась кассовым исполнением бюджета и распределением денежных знакор3). В 1920 году Народный банк был упразднен с возложением его функций на Центральное бюджетно-расчетное управление Нар- комфина РСФСР4).
    В период иностранной военной интервенции и гражданской войны наряду с разрешением основной задачи нашего государ­ства — организации обороны страны — продолжается строитель­ная работа.
    «В период гражданской войны особенно бьёт в глаза на­сильственная сторона диктатуры. Но из этого вовсе не сле­дует, что в период гражданской войны не происходит никакой строительной работы. Без строительной работы вести гра­жданскую войну невозможно»6). Так, в 1920 году Советская власть одновременно со строительством для нужд обороны при­ступила к строительству Волховской гидроэлектростанции.
    Финансовое право всемерно способствовало осуществле­нию задач диктатуры пролетариата этого периода: насильствен­ной — в отношении эксплуататорских классов, удерживавших еще основные материальные ценности, и строительной — в об­ласти организации производства и распределения в интересах защиты завоеваний Великой Октябрьской социалистической ре­волюции.
    і) Декрет СНК от 11 октября 1920 г. (СУ РСФСР 1920 г. № 65, ст. 422).
    *) .Известия НКФ" 11 июля 1920 г.
    8) Декрет СНК от 4 марта 1919 г. (СУ РСФСР 1919 г. № Ю—11, ст. 107).
    *) Декрет СНК от 19 января 1920 г. (СУ РСФСР 1920 г., № 4—5,
    ст. 25).
    &) И. В. Сталин, Соч., т. 8, стр. 31.
    52
    в период перехода на мирную раооту по восстановлению народного хозяйства
    После разгрома основных сил интервенции (к концу 1920 года) ■ и успешного окончания гражданской войны Советская страна по­лучила передышку и вступила -на путь мирного строительства, в полосу быстрого подъема, разрушенного за годы империалисти­ческой и гражданской войн, народного хозяйства и развития культурного строительства.
    На основе решения X съезда РКП (б) страна перешла к новой экономической политике.
    «Нэп есть особая политика пролетарского государства, рас­считанная на допущение капитализма, при наличии командных I высот в руках пролетарского государства, рассчитанная на борьбу К: элементов капиталистических и социалистических, рассчитанная р. на возрастание роли социалистических элементов в ущерб эле- Iментам капиталистическим, рассчитанная на победу социалиста- _]ческих элементов над капиталистическими элементами, рассчи- ф тайная на уничтожение классов, на постройку фундамента социа- —I листической экономики» *).
    Переход к нэпу потребовал коренной перестройки и организа­ции на новых началах правового регулирования финансовых от­ношений в целях всемерного содействия делу восстановления и перестройки экономики на социалистический лад, укрепления ма­териальных основ советского социалистического государства. Для стимулирования быстрейшего восстановления и развития сель­ского хозяйства и организации товарооборота между городом и деревней продр'азверстка была заменена продналогом. Продналог был меньше продразверстки, и крестьянство получило право сво­бодной продажи излишков продуктов. Это создало необходимые         I предпосылки быстрого восстановления и развития сельского хо­зяйства. Переход к нэпу значительно укрепил союз рабочих и крестьян на новой основе. Заменив продразверстку продналогом, Советская власть сохранила в своих руках все командные высоты ■в народном хозяйстве: крупную промышленность, транспорт, И банки, землю, внутреннюю и внешнюю торговлю. Государствен- ные предприятия декретом СНК РСФСР от 4 октября 1921 г. % : были переведены на хозяйственный расчет; им было предоста­вь вгіено право распоряжаться своей продукцией и выступать на К рынке. Постановлением СНК от 5 августа 1921 г. были восста- » новлены платность коммунальных услуг и взимание денежной платы за отпускаемые предприятиям и населению товары.
    С переходом к нэпу на базе хозрасчета и свободной торговли к.- развиваются коммерческие, рыночные операции , и денежно-рас- четные отношения. На этой основе развертываются многообраз»
    И. В. Стали и, Соч., т. 7, стр. 364.
    53
    яДЙ -
    Ни •
    финансовые институты: оюджет, налоги, государственный кредит, банковский кредит, страхование, сберегательное дело. Финансо­вая деятельность государства этого периода развивается в на­правлении осуществления финансовой политики, намеченной XI съездом партии.
    XI съезд большевистской партии дал ясные, четкие директивы в области финансовой политики, и в частности в области нало­гового обложения. Съезд установил необходимость ограниче­ния частного накопления и применение в основном прямого обложения имущества и доходов. Однако в условиях первого периода нэпа центр тяжести был перенесен на косвенное обло­жение, обеспечившее фискальные интересы государства. Косвен­ное обложение было суровым в отношении предметов роскоши и не привело к понижению реальной заработной платы трудя­щихся ’).
    По мере построения налогового аппарата и организации над­лежащего учета объектов обложения следовало осуществлять по­степенный отказ от косвенного обложения.
    Налоговое законодательство, получившее в этот период на основе решений XI съезда РКП (б) широкое развитие, всемерно способствовало ограничению накопления частнокапиталистиче­скими элементами на первой стадии нэпа и усиливало приток средств в бюджет.
    Для государственных и кооперативных предприятий н органи­заций, для бедняцких и середняцких хозяйств были установлены льготы, которые способствовали усилению и укреплению социа­листического сектора хозяйства, подъему бедняцких хозяйств. На­туральное обложение заменяется денежным, что обеспечило при­ток в казну денежных поступлений и уменьшение бюджетного де­фицита.
    В течение 1921—1922 гг. вводится промысловый налог для не- национализированных предприятий и для личных промыслов. К обложению налогом привлекаются и государственные пред­приятия, вводится подоходно-поимущественный налог с частных лиц и хозяйств2). В соответствии с указаниями XI съезда партии вводятся косвенные налоги: акцизы на виноградное вино, табач­ные изделия и гильзы, спички, сахар, чай и ряд пошлин и сборов3).
    См. примечание на стр. 55. а) Подоходно-поимущественный налог был введен 16 ноября 1922 г.' постановлением В ЦИК и СНК.
    а) XI съезд партии подчеркнул, что на первых порах большое значение будут иметь косвенные налоги, в частности, из-за неподготовленности нало­гового аппарата к переходу на прямое обложение. В 1921, 1922 и 1923 гг. были введены акцизы на ряд промышленных изделий.
    В капиталистических странах косвенные налоги — налоги на предметы потребления, акцизы (обложение под .хлороформом") перелагаются на шнро-
    вето в был введен единый «натуральный налш ,    эсішѵ. пп«і
    собой все ранее взимавшиеся с крестьян налоги (кроме трудгуж- налога).
    Далее, на основе постановления XII. съезда партии 10 мая 1923 г. декретом ВЦИК и СНК был установлен единый сельско­хозяйственный налог, который частично взимался натурой, ча­стично деньгами. Это обеспечило переход к денежной форме взи­мания налогов и унификации всех платежей деревни.
    Налоговые доходы начали играть в советском бюджете замет­ную роль, явившись одним из способов ликвидации бюджетного дефицита. Наряду с этим Советское государство широко развер­нуло операции по привлечению на добровольных .началах денеж­ных ресурсов населения путем выпуска массовых 'займов, чем было положено начало организации советского государственного кредита. В этот период Советское государство выпускает ряд внутренних займов.
    В 1922—1923 годах постановлением ВЦИК от 20 мая 1922 г.1) и постановлением ВЦИК и СНК от 22 марта 1923 г. Ц было вы­пушено два краткосрочных хлебных займа: первый — на 10 млн., второй — на 30 млн. пудов хлеба. Второй заем был реализован на 100 млн. пудов хлеба. Оба эти займа содействовали внедре­нию денежных отношений в крестьянскую экономику, так как об­лигации займов, выраженные в натуре, в соответствующем коли­честве пудов хлеба (1,2,3, 5 и т. д.) продавались только за деньги.
    Крестьянство охотно приобретало эти облигации, так как оно могло использовать эти облигации в различных направлениях:
    1)    получить по облигации от государства хлеб в натуре;
    2)    получить от государства по облигации деньгами;
    3)    уплатить государству этими облигациями причитавшийся с него налог.
    Значение этих займов было велико, так как они не только способствовали внедрению денег в оборот, но и обеспечили в дальнейшем развитие кредитных операций Советского государ­ства.
    кие массы трудящихся, на потребителя путем включения налога в цену това­ров широкого потребления (см. стр. 178—179).
    При этих условиях маскируются, вуалируются отношения налогопла­тельщика с государством, поскольку никаких непосредственных правоотно­шений между плательщиком налога и финансовыми органами не возникает. Налог взимается в скрытой форме, в цене товара и таким образом усиливает ограбление трудящихся.
    В условиях Советского государства косвенными налогами усиленно обла­гались предметы роскоши. Кроме того, введение косвенных налогов сочета­лось с соответствующим увеличением заработной платы, и это не приводило к снижению реального уровня заработной платы трудящихся.
    В СССР косвенное обложение — акцизы — было отменено в 1930 году при проведении налоговой реформы,
    і)    СУ РСФСР 1922 г. № Зб, ст. 430.
    *а) СУ РСФСР 1923 г. № 24, ст. 278.
    55
    и    ѵ-іѴ-іѴ^Г и» »0    1 ХІ40 Г* ')
    был выпущен третий и последний натуральный сахарный заем на 1 млн. пудов сахара-рафинада.
    Постановлением СНК РСФСР от 31 октября 1922 г.8) был вылущен первый советский долгосрочный государственный вы* игрышный заем на 100 млн. руб. в золотом исчислении из 6% годовых сроком на 10 лет. Рабочие и служащие энергично под­держали это мероприятие, участвуя в размещении займа путем коллективной подписки, а для имущих слоев, т. е. для эксплуа­таторских элементов населения, СИ К РСФСР установил прину­дительный порядок приобретения облигаций займа одновременно с уплатой подоходного налога и с выборкой патентов на занятие промыслами.
    В целях внедрения денег в оборот и предоставления трудя­щимся возможности безопасного и выгодного хранения денежных сбережений и свободных средств в декабре 1922 года в системе Наркомфина РСФСР были организованы государственные сбере­гательные кассы. Трудящиеся благодаря сберегательным кассам получили возможность оградить себя от обесценения своих сво­бодных средств из-за падающей валюты, так как сберегательные кассы в этот период выдавали и принимали вклады советскими знаками в золотом исчислении по курсу дня.
    К концу 1921 года8) на началах государственной монополии был создан институт государственного страхования имущества и жизни, который, с одной стороны, явился важным звеном в цепи мероприятий государства, направленных на усиление притока денежных средств, а с другой стороны, положил начало образо­ванию резерва для покрытия убытков в случае стихийных бед­ствий и несчастных случаев. В составе Наркомфина РСФСР было создано Главное управление государственного страхования в ка­честве самостоятельной хозрасчетной организации
    Следующим важным мероприятием в развитии советской фи­нансовой системы и финансового нрава, сыгравшим огромную роль в подготовке к проведению денежной реформы, в подъеме народного хозяйства и максимальном оживлении товарооборота, была организация кредита и создание советской кредитной си­стемы.
    Постановлением ВЦИК от 12 октября 1921 г.4) в составе Наркомфина РСФСР был образован Государственный банк РСФСР с его непосредственным подчинением народному комис­сару финансов. На Госбанк были возложены следующие функ­ции: кредитование промышленности, сельского хозяйства и то­варооборота, концентрирование денежных оборотов, проведение
    СУ РСФСР 1923 г. М- 12, ст. 107.
    *) СУ РСФСР 1922 г. № 67, ст. 887.
    8) За период с 1918 по 1921 гг. страхований было сосредоточено о ВСИХ.
    «) СУ РСФСР 1921 г. № 72, ст. 694,
    5*і
    ІІіиМ 4ІѴ іѵіііііиинмаи» »|> ... ...    , ,
    живание кассовых операций по исполнению бюджета. Госбанку было предоставлено право эмиссии — выпуска в обращение бан­ковых билетов1) — и монопольное право покупки, продажи зо­лота и иностранной валюты внутри страны и за границей8).
    В основу Деятельности Госбанка «ыл положен принцип хоз­расчета и безубыточности.
    В целях максимального стимулирования развития товаро- оборота, более полного удовлетворения кредитами основных от­раслей народного хозяйства, днференциации форм и методов кредитования на основе изучении финансового состояния отра­слей народного хозяйства, наряду с Госбанком РСФСР в 1922 году был организован ряд отраслевых банков".
    Так, для кредитования промышленности в ведении Высшего Совета Народного Хозяйства был организован Торгово-промыш­ленный банк (Промбанк). Кредитование промышленности явля­лось одним из важнейших элементов организации и руководства промышленностью. Поэтому необходимо было, чтобы кредитова­ние государственной промы шлет пости было сосредоточено по воз­можности в одном кредитном учреждении, которое находилось бы в теснейшей связи с ВСНХ.
    Известно, какое значение партия и ее вожди В. И. Ленин и И. В. Сталин придавали электрификации страны. В. И. Ленин говорил, что «Коммунизм есть советская власть плюс электрифи­кация». По указанию и под руководством В. И. Ленина и И. В. Сталина был разработан план электрификации страны — ГОЭЛРО.
    Для осуществления плана ГОЭЛРО, для финансирования электрификации было. организовано акционерное общество «Электрокредит», реорганизованное в 1024 году в Электро- банк а),
    В целях оказания поддержки кооперации в деле вытеснения частного капитала из товарооборота и всемерною развития ее деятельности в 1922 году был организован Панк потребительской кооперации (Покобанк), реорганизованный в 1924 году во Все­российский кооперативный банк (Всекобаик) 4). В Украинской республике был создан Украинбанк. Эти банки должны были пу­тем кредита способствовать развитию деятельности кооперации всех видой.
    Для обеспечения восстановления и наиболее быстрого разви­тия сельского хозяйства IX Всероссийский съезд Советов признал необходимым организовать долгосрочный сельскохозяйственный
    1)    Декрет СИКгот 11 октября 1022 г. (СУ РСФСР 1022 г. МѴ Щ ст. 827).
    а)    Декрет СНК от 4 апреля 1922 г. (СУ РСФСР 1922 г. М 28, ст. 318).
    °) Постановление СТО от 4 октября 1924 г. (СЗ СССР 1926 г. МЪ Н отд. 11. ст. 29).
    4) Декрет ВЦИК и СНК от 0 февраля 1922 г. (СУ РСФСР 1922 г. М 10.
    ст. 163).
    07
    . . .                 о руіѵлл юсударства по
    линии государственного бюджета» *).
    «Надо, наконец, взяться... по-настоящему, по-большевистски, н навести строжайший режим экономии»2).
    И. В. Сталин подчеркнул: «...мы имеем такое оружие, как го­сударственная власть, которая распоряжается государственным бюджетом и которая собирает мзлую толику денег для дальней­шего развития народного хозяйства вообще, нашей индустрии в особенности»3).
    В соответствии с этими указаниями И. В. Сталина и было ор­ганизовано правовое регулирование финансовых отношений в стране. Оно способствовало концентрации в руках государства максимума денежных средств и их распределению на нужды мощного развития тяжелой промышленности, а также для оказа­ния финансовой помощи новому колхозному строю в деревне в соответствии с директивами XV съезда ВКП(б) 4).
    Важнейшими финансовыми мероприятиями этого периода были: усиление налогового нажима на капиталистические эле­менты с одновременным облегчением обложения середняка и освобождением от налогов значительной части бедняцких хо­зяйств; расширение операций государственного кредита, усилив­шее приток средств населения по государственным массовым займам и по вкладам в сберегательные кассы; изменение по­рядка распределения накоплений государственных промышлен­ных предприятий, обеспечившее большую концентрацию его в общесоюзном бюджете и возможность увеличения ассигнований на нужды индустриализации; реорганизация кредитной системы, сосредоточение краткосрочного кредита в Госбанке, обеспечив­шее усиление планового начала в этой области и более эффек­тивный контроль за деятельностью хозорганов; создание соот­ветствующего режима расходования государственных средств, реорганизация финансового контроля, усиление борьбы с расто­чительством, борьбы за жесткий режим экономии.
    Борьба с кулацкими элементами нашла свое выражение в установлении большей прогрессии в обложении зажиточных и кулацких слоев крестьянства при одновременном освобождении от налога маломощных крестьянских хозяйств. В число объектов обложения включены были ранее не учитывавшиеся или недо­статочно учитывавшиеся источники доходов крестьянского насе­ления (виноградарство, пчеловодство, садоводство, огородниче­ство, неземледельческие заработки и т. п.).
    В 1928—1929 годах налоговое обложение кулацких хозяйств было усилено путем установления их индивидуального обложе-
    Ц И. В. Сталин, Соч., т. 8, стр. 126—129.
    *) Там же, стр. 133.
    8) Там же, стр. 125.    ,
    4) Решением XV съезда ВКП(б) подавляющая . часть накоплений легкой промышленности была направлена на финансирование тяжелой индустрии.
    72
    НИЯ. Ь результате ССЛьскили^ит, 1 ОСППсип мш»ѵ»» и іѵ*-ѵ .... ..
    составил на один двор с единоличных хозяйств — 18 р. 09 к., с кулацких хозяйств— 172 р. 49 к.
    К X годовщине Великой Октябрьской социалистической ре­волюции решением юбилейной сессии ЦИК СССР 35% всех кре­стьянских хозяйств (бедняцких и маломощных) было освобо­ждено от обложения сельскохозяйственным налогом. Помимо этого, для оказания помощи сельскому бедняцкому населению были образованы специальные фонды кредитования деревенской бедноты. В целях борьбы со спекулятивным повышением цен и чрезмерным накоплением частнокапиталистических элементов был введен налог на сверхприбыль.
    Широкое развитие в годы индустриализации получает госу­дарственный кредит. За 1926—1929 гг. было выпущено 15 вну­тренних массовых государственных займов, большинство из них сроком на 10 лет, на общую сумму свыше 1,5 млрд. руб.
    По инициативе трудящихся оьіли созданы общественные ор­ганизации — комиссии содействия государственному кредиту и сберегательному делу (комсоды) 1).
    Эти мероприятия наряду с увеличением накоплений социали­стического хозяйства усилили приток средств в государственный бюджет и способствовали росту его доходов. С 1926—1927 гг. по 1929—1930 гг. объем доходов госбюджета увеличился в 2,4 раза.
    Бюджетные ассигнования на промышленность в эти годы со­ставили более половины всей суммы вложений в промышлен­ность. Бюджет этого периода называют бюджетом индустриали- 1 зации.
    Изданное-в 1927 году ЦИК и СНК Положение о бюджетных правах Союза и союзных республик было направлено на регули­рование бюджетных взаимоотношений Союза и союзных респу­блик, главным образом в первой главной фазе развития социали­стического государства. Оно явилось следующим шагом по пути организационного укрепления финансовых связей Союза с рес­публиками и дальнейшей днференциации прав Союза и республик, направленной на расширение бюджетных прав союзных респу­блик, предоставление им большей самостоятельности в организа­ции и осуществлении бюджетного процесса в республике и последующего регулирования своих финансовых отношений с ни­жестоящими органами государственной власти (автономной рес­публики, края, области)2).
    Новое Положение о бюджетных правах 1927 года несколько расширило доходные источники бюджетов союзных республик путем закрепления за союзными республиками 99% всех поступ­лений на территории республики от прямых налогов (единого сельскохозяйственного, промыслового и подоходного налогов).
    1)    СЗ СССР 1929 г. № 34, ст. 297.
    2)    Постановление ЦИК и СНК СССР от 25 мая 1927 г. (СЗ СССР .1927 г. № 27, ст. 286).
    73
    нимальные запасы — нормативы обеспечиваются собственными источниками хозорганов и средствами бюджета.
    Чем больше норматив, тем медленнее оборачиваются оборот­ные средства, тем больше требуется средств для образования за­пасов товаро-материальных ценностей1).
    Кредитная реформа установила принцип специализации бан­ков— раздельное обслуживание эксплуатационной деятельности хозор ганов и капитального строительства: первое сосредоточено в Госбанке, второе производится банками долгосрочных вложений.
    В результате кредитной реформы Государственный банк был освобожден от функции долгосрочного кредитования и финан­сирования капитального строительства.
    Огромный размах капитального строительства и быстрый рост бюджетных ассигнований вызвали необходимость организации контроля за использованием государственных средств в строи­тельстве, необходимость внедрения хозрасчета на стройке.
    Постановлением ЦИК и СНК СССР от 5 мая 1932 г.2) были организованы банки долгосрочных вложений (Промбанк, Сель­хозбанк, Цекомбанк, Всекобанк, впоследствии реорганизованный в Торгбанк). Эти банки были подчинены Наркомату финансов СССР. 1
    Поправки к практике проведения кредитной реформы, содер­жащиеся в изданных в развитие реформы нормативных актах на протяжении 1931 года, способствовали регулированию на новых, социалистических началах взаимоотношений между хозорганами и Госбанком и Наркомфином, возникающих в процессе эксплуа­тационной деятельности хозорганов и обусловленных формиро­ванием и пополнением собственных оборотных средств.
    Налоговая реформа 1930 года. 2 сентября 1930 г.3) в нашей стране была проведена налоговая реформа, изменившая порядок распределения денежных накоплений государственных и коопе­ративных предприятий.
    Налоговая реформа 1930 года унифицировала все платежи обобществленного хозяйства, установив, 'вместо многочисленных налогов и сборов, два обязательных платежа в бюджет: налог с оборота и отчисление от прибыли. Налоговая реформа отменила 61 государственный и местный (для социалистических предприя­тий) налог и сбор. Налог с оборота объединил 54, а отчисления
    *) Отсюда понятно значение возникшего в 1949 году в стране патрио? тического движения по почину 103-х заводов города Москвы за ускорение оборачиваемости оборотных средств.
    Только по Московской области было высвобождено из оборота в 1949 году 1 млрд. 300 млн. руб., а по всей стране было высвобождено из оборота в 1949 году около 3 млрд. руб., которые наше государство использовало на другие общегосударственные потребности.
    *) СЗ СССР 1932 г. р 31, ст. 191.
    8) СЗ СССР 1930 г. № 46, ст. 476.
    82
    регулирование и проведение политики единых цен. і*ечюрмші были значительно упрощены взаимоотношения предприятий обоб­ществленного хозяйства с финансовыми органами.
    Многие из отмененных платежей, как, например, лесной доход, гербовый сбор и др., до налоговой реформы зачислялись главным образом в доход республиканских и местных бюджетов. Таким образом, значительная часть поступлений по отдельным источ­никам доходов оседала в республиканских и местных бюджетах. Налоговая реформа ликвидировала множество налогов и сборов, устранила распыление средств по отдельным бюджетам, напра­вив их через налог с оборота в союзный бюджет.
    Унификация налоговой реформой всех платежей, государствен­ных и кооперативных предприятий и их объединений'преимуще­ственно в налоге с оборота привело к концентрации в союзном бюджете основной массы доходов от социалистического хозяй­ства. Это отвечало задачам социалистической реконструкции на­родного хозяйства.
    Одновременно налоговая реформа вызвала коренные измене­ния в распределении доходов и расходов между отдельными звеньями государственного бюджета СССР (Союзом и союзными республиками и последних с местными Советами).
    Вследствие унификации платежей социалистических предприя­тий и концентрации поступлений по налогу с оборота в союзном бюджете необходимо было изменить порядок зачисления части общегосударственных доходов в бюджеты союзных республик и местные бюджеты.
    Вместе с тем, распределение доходов и расходов между от­дельными бюджетами после налоговой реформы должно было усилить заинтересованность союзных республик и местных орга­нов государственной власти в выполнении планов не только по местным доходам,* но и по государственным доходам.
    Эти задачи были успешно разрешены постановлением ЦИК и СНК СССР от 21 декабря 1931 года 1).
    Закон от 21 декабря 1931 г. установил право союзных респу­блик, автономных республик и местных Советов на получение доли общегосударственных доходов (от налога с оборота и дру­гих) в виде отчислений. Одновременно в бюджеты автономных республик и местные бюджеты были полностью переданы доходы от земельных имуществ, торфяных болот, рыболовных и зверо­бойных угодий общегосударственного значения. Субвенции были отменены, дотации бюджетам в новых условиях играют второ­степенную роль и применяются только в исключительных слу­чаях.
    !) Постановление ЦИК и СНК СССР от 21 декабря 1931 г. (СЗ СССР 1931 г. № 75, ст. 505).
    6*    83



    ГЛАВА VII
    НАЛОГОВОЕ ПРАВО СССР.
    СИСТЕМА НАЛОГОВ В СССР И ПОРЯДОК НАЛОГОВОГО ОБЛОЖЕНИЯ



    § 1. Понятие советского налога. §2. Система советских нало­гов. §8. Порядок установления налогов в СССР. Компетен* ция союзных и автономных республик и местных Советов депутатов трудящихся по осуществлению союзного налого­вого законодательства. § 4. Налоговые правоотношения. Субъекты наюговых поавоотношений. § 5. Объекты нало­гового обложения. § в. Ноомы и методы налогового обло­жения в СССР. § 7. Порядок налогового обложения социа­листических поедприятий, организаций и гоаждан. § 8. На­логи в капиталистических странах
    § 1. Понятие советского налога
    Советский налог, устанавливаемый в законодательном по­рядке высшим органом государственной власти, а в отдельных случаях указами Президиума Верховного Совета СССР, утвер­ждаемыми Верховным Советом СССР, является обязательным платежом — односторонним денежным обязательством социали­стических предприятий, хозяйственных организаций и граждан.
    Советский налог — важный финансово-правовой, институт,— выполняя свою служебную роль, всемерно способствовал ограни­чению и вытеснению старых классов, ликвидации старого базиса, развитию и укреплению нового, социалистического базиса и но­вой надстройки.
    Советский налог в годы нэпа был использован государством для регулирования имущественных отношений в направлении ограничения частного накопления, вытеснения частного капитала и ликвидации частной собственности на орудия и средства произ­водства; одновременно налог всемерно содействовал росту, раз­витию, укреплению социалистического хозяйства, содействовал победе и укреплению социалистической системы хозяйства.
    Советские налоги сыграли большую роль в осуществлении индустриализации страны, в создании мощной технической базы, в построении фундамента социалистической экономики, в победе
    164
    колхозного строя, в развитии самого передового социалистиче­ского сельского хозяйства.
    В годы Великой Отечественной войны налоговые мероприя­тия государства обеспечили увеличение поступлений денежных средств в государственный бюджет СССР и тем самым способ­ствовали наиболее полному удовлетворению нужд фронта и раз­грому фашистской Германии и империалистической Японии.
    После Великой Отечественной войны установленные на­логовые льготы стимулировали быстрый подъем хозяйства в районах, пострадавших от временной немецко-фашистской оккупации, развитие производства товаров широкого потребле­ния местной промышленностью и кооперацией, ^развитие коопе­ративной торговли.
    Советские налоги являются одним из методов перераспреде­ления государством национального дохода, обеспечивая исполь­зование государством части накопления государственных пред­приятий, переход в обязательном порядке в распоряжение госу­дарства соответствующей, законом определяемой части денеж­ных доходов социалистических предприятий — колхозов, коопе­рации и части личных доходов граждан для удовлетворения потребностей социалистического общества.
    Советский налог используется государством для регулирова- ния финансовых отношений между высшими и местными орга­нами государственной власти в направлении расширения и укре­пления финансовой базы — бюджетов союзных и автономных республик и местных Советов депутатов трудящихся.
    Высший орган государственной власти Союза — Верховный Совет СССР'— ежегодно при утверждении закона о государ­ственном бюджете СССР устанавливает соответствующие отчи­сления от общегосударственных налогов (налог с оборота, по­доходный налог с колхозов и др.) в бюджеты союзных республик, увеличивая доходы государственных бюджетов республик и тем самым укрепляя финансовую базу республик. Верховные советы союзных республик устанавливают соответствующие отчисления от общегосударственных налогов в бюджеты АССР, бюджеты местных Советов депутатов трудящихся.
    Таким образом следует, что советский налог — новый тип социалистического финансового обязательства социалистических предприятий и организаций и граждан, устанавливаемый выс­шим органом государственной власти в законодательном по­рядке, способствующий выполнению Советским государством его задач и функций по строительству социализма и постепен­ному переходу от социализма к коммунизму.
    Экономической основой Советского государства являются социалистическая система хозяйства и социалистическая соб* ственность на орудия и средства производства. В результате этого основным источником, обеспечивающим Советское, государ­ство необходимыми денежными средствами, являются обязатель-
    165
    П ПОФАТТІ»
    ные платежи социалистических прёдпрййт'йй и органгізйцййГХЭбй* зательные платежи социалистических предприятий и организаций составляют до 4/б Всех доходов советского государственного бюджета.
    Обязательные платежи государственных предприятий в бюд­жет представляют собой метод обращения «части доходов от. различных государственных монополий в доход государства»1).
    Плательщиками налогов являются государственные пред­приятия, предприятия кооперативных и общественных орга­низаций. Наличие двух форм социалистической собствен­ности определяет различное значение налогов, уплачиваемых социалистическими хозяйственными организациями и предприя­тиями.
    В тех случаях, когда плательщиком налога является государ­ственное предприятие, форма собственности не меняется: госу­дарственная собственность в виде денежных доходов одних госу­дарственных предприятий путем их перераспределения через бюджет переходит в распоряжение других государственных предприятий или учреждений. Налог в данном случае является формой перераспределения в общегосударственных целях денеж­ных доходов государственных предприятий и организаций. В тех же случаях, когда плательщиком налога является кооперативная организация, колхоз, налог способствует переходу части доходов кооперативных организаций и предприятий, являющихся коопе­ративно-колхозной собственностью, в собственность государ­ственную, всенародную; налоги, уплачиваемые кооперативными предприятиями и организациями, одновременно служат целям регулирования накоплений кооперации и средством контроля за соблюдением артелями промысловой кооперации государствен­ной политики цен.
    Налоги с населения в доходной части бюджета СССР зани­мают небольшое место. Так, в 1952 году поступления по налогам с населения были определены в сумме 47,0 млрд. руб., или 9,3% от всей суммы доходов бюджета. Эти налоги являются методом участия населения в общегосударственных расходах, направлен­ных на удовлетворение потребностей самих же трудящихся. Со­ветское государство использует денежные средства, мобилизуе­мые при помощи налогов с населения, для разрешения задач, в которых само население кровно заинтересовано. Налоги, взи­маемые с населения СССР, по существу возвратны, — они воз­вращаются -ему в виде бесплатного обучения в школе, бесплат­ного лечения, домов отдыха, оплаченного отпуска и т. д. Но удовлетворение культурно-бытовых потребностей населения про­исходит вне сферы налоговых правоотношений. Налоги с населе­ния поступают в распоряжение государства и используются им в интересах всего общества, а следовательно, и отдельных его
    *) Программа и устав ВКП(б), Партиздат, 1936, стр. 70.
    166
    моомы ооложения могут оыть установлены:^
    членив в ішрмдке и раашЦрщл, усі сшашншаемыл і оиудаусіьим,
    исходя из общих государственных интересов.
    Советские налоги с населения ничего общего не имеют с на­логами с трудящихся в капиталистических государствах, где они выражают отношение эксплуатаций, ограбления трудящихся и используются этими государствами в антинародных интересах — на содержание аппарата принуждения, насилия и являются важ­нейшим источником финансирования подготовки и ведения агрессивных, захватнических войн.
    § 2. Система советских налогов ?
    Налоги в СССР подразделяются на налоги* уплачиваемые социалистическими предприятиями и организациями; и налоги, уплачиваемые населением, гражданами города и села.
    Налоги с социалистических предприятий подразделяются на налоги, уплачиваемые государственными хозяйственными орга­низациями и предприятиями, и налоги, уплачиваемые предприя­тиями кооперативных и общественных организаций.
    Налоги с населения подразделяются на налоги, взимаемые с граждан, не занимающихся сельским хозяйством, и налоги — с граждан, занимающихся сельским хозяйством.
    В системе советских налогов особо следует выделить группу местных налогов и сборов. Особенность их заключается, во-первых, в том, что к их уплате привлекаются одновременно и социалистические предприятия, и организации, и граждане, а во-вторых, в 'том, что некоторые сборы, установленные Верхов­ным Советом СССР, как, например, сбор с владельцев транспорт­ных средств, скота, верховные советы союзных и автономных республик; советы министров республик, Советы депутатов тру­дящихся могут не вводить на территории республики, края, обла­сти, района или города.
    Доходы по местным налогам и сборам целиком поступают в доход бюджетов местных Советов депутатов трудящихся.
    XI съезд партии в 1922 году в своем решении о финансовой политике подчеркнул, что «налоговая политика должна иметь задачей регулирование процесса накопления путем прямого обложения имущества, доходов».
    Советские налоги — прямые налоги.
    Подоходный налог с населения, сельскохозяйственный налог, подоходный налог с колхозов являются Прямыми налогами. Пря­мые налоги обращены непосредственно к доходу налогоплатель­щика, размер налога находится в прямой зависимости от его дохода.
    Прямые налоги порождают непосредственные отношения ме­жду налогоплательщиком и финансовыми органами.
    167
    Косвенные налоги в Советском государстве оылр упразднены при проведении налоговой реформы в 1930 году1). Косвенные налоги непосредственно не* порождают никаких отношений ме­жду налогоплательщиком и финансовым органом. Косвенные налоги широко применяются в странах капиталистических2) пу­тем включения их в цены товаров массового потребления и при­водят к резкому ограничению потребления трудящихся, к ухуд­шению их материального положения.
    § 3. Порядок установления налогов в СССР.
    Компетенция союзных и автономных республик и местных Советов депутатов трудящихся по осуществлению союзного налогового законодательства
    Верховенство в области установления налогов в СССР при­надлежит Верховному Совету СССР. В соответствии со ст. 14 Сталинской Конституции все налоги и доходы, поступающие на образование союзного, республиканских и местных бюджетов, устанавливаются в законодательном порядке Верховным Сове­том СССР.
    Союзные республики не пользуются правом самостоятельного установления новых налогов и доходов, их действия в этой обла­сти ограничены ст. 14 Сталинской Конституции. Однако союз­ные республики, автономные республики и местные Советы депу­татов трудящихся пользуются широкими правами в области практического осуществления общесоюзных налоговых законов. Законодатель, устанавливая соответствующий налог, предоста­вляет союзным и автономным республикам и местным Советам депутатов трудящихся весьма широкие права по проведению его в жизнь. Так, например, по сельскохозяйственному налогу правительствам союзных республик предоставлено право для отдельных автономных республик, краев и областей увеличивать или уменьшать средние нормы доходности в пределах, устано­вленных законом, в зависимости от их экономических особенно­стей.
    Советам министров союзных республик предоставлено право устанавливать нормы доходности по отдельным отраслям сель­ского хозяйства: от чайных плантаций, пчеловодства, шелковод­ства, диференцированные нормы обложения по налогу на лоша­дей единоличных хозяйств и др.
    Исполнительным комитетам районных Советов депутатов трудящихся предоставлено право освобождать от уплаты сель­скохозяйственного налога отдельные хозяйства колхозников и отдельные хозяйства единоличников (нетрудоспособных) ввиду
    !) См. стр. 82.
    2)    См. стр. 54—55, .177—178.
    168
    преклонного возраста и не имеющих трудоспособных членов семьи.
    Верховным советам союзных республик, советам министров союзных республик, Советам депутатов трудящихся и их испол­нительным комитетам предоставлено право не вводить на тер­ритории республики, края, области или города отдельные мест­ные сборы: сбор с владельцев транспортных средств, сбор с вла­дельцев скота, а также понижать ставки и устанавливать льготы по местным налогам и сборам для отдельных категорий облагае­мых объектов и плательщиков1).
    § 4. Налоговые правоотношения/ / ч> | Субъекты налоговых правоотношений
    Правовое регулирование финансовых отношений между орга­нами государственной власти, управления и налогоплательщи­ками является содержанием налогового права, одной из важ­нейших составных частей советского финансового права.
    Налоговое право СССР способствует осуществлению госу­дарством его политико-экономических задач в отдельные пе­риоды развития и обеспечивает поступление в доход государства в обязательном порядке денежных средств в размерах, ежегодно устанавливаемых Верховным Советом СССР при утверждении государственного бюджета СССР.
    Налоговое право регулирует имущественные отношения ме­жду органами государственной власти и управления и социали­стическими хозяйственными организациями и гражданами, воз­никающие в Связи с обращением в обязательном порядке в доход государства части денежных доходов государственных предприя­тий и организаций, в связи с изъятием в бюджет части денежных доходов кооперативных предприятий и предприятий обществен­ных организаций и части личных доходов граждан.
    Налоговые правоотношения носят односторонний, обязатель­ный характер. Государство, возлагая на кооперативные органи­зации, колхозы й граждан финансовое обязательство — уплату налогов в определенно установленные сроки, в определенных раз­мерах, не принимает на себя никаких встречных обязательств. Советское государство в лице своих высцшх органов государ­ственной власти устанавливает в законодательном порядке для социалистических предприятий, организаций и граждан налого­вые обязательства, подлежащие неуклонному, своевременному и точному выполнению.
    Советское государство устанавливает посредством налогов финансовые обязательства, одновременно утверждает нормы, за-
    ]) Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г. ,0 местных налогах и сборах* (.Ведомости Верховного Совета СССР' 1942 г. № 13).    .
    169
    щпш,амщпс -ппісрссоі іллудаиі і Всі и, илратіЮЩИВ права НаЛОГО-
    Плательщика.
    Налоговые правоотношения — это такие отношения, в кото­рых носители власти — органы государственного управления — выступают в качестве субъекта правоотношения и отчуждают в пользу государства законом установленную часть доходов социалистических предприятий и граждан в интересах всего общества.
    Наличие двух, форм социалистической собственности влияет на порядок регулирования налоговых отношений между орга­нами финансового управления и' социалистическими предприя­тиями, организациями и находит свое выражение в установлении разных норм обложения, в порядке исчисления .суммы налога, в методах взыскания налога. Так, законодатель, учитывая неко­торые осрбенности деятельности кооперативных предприятий1), устанавливает для них пониженные по сравнению с государствен­ными предприятиями нормы обложения и льготы по налогу с оборота.
    Наличие двух форм социалистической собственности опреде­ляет также различный порядок взыскания налога в случае образования недоимки по налогу. .
    Недоимка по налогам с государственных предприятий взыски­вается в бесспорном порядке (без обращения в суд), с соблю­дением очередности удовлетворения претензий кредиторов. Фи­нансовые органы в данном случае дают предписание соответ­ствующему учреждению Госбанка (конторе, филиалу) по месту нахождения недоимщика о перечислении с его расчетного счета в бюджет неуплаченной в срок суммы налога2).
    Принудительное взыскание недоимок по налогам с колхозов производится в судебном порядке.
    Таким образом,, мы видим, что регулирование налоговых отношений между органами государственного управления и со­циалистическими предприятиями, являющимися кооперативно- колхозной собственностью, несколько отличается от порядка регуг лирования отношений с государственными предприятиями. До­ходы этих предприятий являются кооперативно-колхозной соб­ственностью, и право распоряжения ими принадлежит непосред­ственно общему собранию членов колхоза, промысловой артели.
    *) Законодатель в данном случае учитывает, что кооперативные органи­зации приобретают необходимые им средства производства в децентрали­зованном порядке, используя преимущественно местное сырье, топливо, отходы и утиль государственных предприятий. что их механизация произ­водства во многом уступает механизации на государственных предприятиях и т. д. Кроме того. налоговыми льготами государство создаёт стимул для все­мерного развертывания производства товаров широкого потребления, для удовлетворения растущего спроса на них со стороны трудящихся.
    - 3). Своевременно неуплаченная сумма налога финансовым органам пере­числяется в недоимку.
    170
    ѵ_.иьсісіис ісісударсіьс» вшис|-іпи ^іим^ли^сі ралзшие ішіли:'
    рации путем предоставления ей налоговых льгот и изымает в бюджет только небольшую часть ее доходов.
    Большая часть доходов кооперации остается в распоряжении самой кооперации, являясь основным источником обеспечения ее потребностей в области расширенного воспроизводства и удовле­творения культурно-бытовых и иных нужд ‘ членов артелей (создание страховых касс, касс взаимопомощи). При изъятии государством части прибыли кооперации форма собственности меняется: кооперативно-колхозная собственность становится го­сударственной собственностью и используется государством на' общегосударственные нужды.
    Несколько в ином порядке регулируются финансовые отноше­ния между государственными финансовыми органами (Мини­стерством финансов СССР, Госбанком) с машинно-тракторными станциями (МТС). Деятельность последних носит преимуще­ственно сезонный характер, и в связи с этим доходы их также поступают в течение года нерегулярно. Кроме того, их доходы в большей части выражаются в натуре — сельхозпродукции, уплачиваемой колхозами преимущественно в виде натуроплаты. Все свои доходы МТС сдают в бюджет.
    Налоговые правоотношения в основном могут быть разбиты на три группы:'
    1)    правоотношения между советскими финансовыми орга­нами и государственными предприятиями и организациями;
    2)    правоотношения между финансовыми органами и коопёра- тивно-колхозными организациями и предприятиями обществен­ных организаций;
    3)    правоотношения между финансовыми органами и гражда­нами города и села.
    Субъектами социалистических налоговых правоотношений являются, таким образом, государство в лице финансовых орга­нов, социалистические хозрасчетные организации, предприятие и граждане.
    . Налоговые отношения регулируются на основе законодатель­ных актов, издаваемых Верховным Советом СССР, на основе указов, издаваемых Президиумом Верховного Совета СССР и утверждаемых Верховным Советом СССР, на основе норматив­ных актов, издаваемых Советом Министров СССР в случаях, предусмотренных законом (по налогу с оборота и др.), советами министров союзных и автономных республик, местными Сове­тами депутатов трудящихся (по некоторым местным сборам), и на основе инструкций, издаваемых Министерством финансов СССР.
    Изменение налоговых отношений может последовать в силу изменения закона, установления новых льгот по налогу, измене­ния порядка обложения и взыскания налога или в силу причин, вызванных изменением имущественного положения самого на-
    171
    логопл ател ыцика, в силу его перехода из одной группы платель­щиков в другую группу, в силу стихийных бедствий и др. Так, например, увеличение заработной платы рабочего или служащего (превышение необлагаемого минимума в 260 руб. в месяц) ведет к возникновению налогового правоотношения.
    Прекращение налоговых правоотношений может последовать в результате выполнения обязательства (уплаты налога),' в связи с отменой соответствующего налога, вследствие возник­новения условий, освобождающих плательщика от уплаты налога (признание налогоплательщика несостоятельным, безнадежным должником и др.), в связи с ликвидацией социалистического предприятия или организации и отсутствием правопреемника.
    § 5. Объекты налогового обложения
    Объектами налогового обложения являются валовая выручка социалистических предприятий и организаций, денежный и нату­ральный доход колхозов, доход рабочих, служащих и других категорий населения, доходы от личного хозяйства колхозников, единоличных хозяйств и других граждан, товарный оборот, приг быль промысловой кооперации и кооперации инвалидов, имуще­ство (строения, транспортные средства, автомобили, мотоциклы, велосипеды, яхты,'лошади единоличных хозяйств и др.).
    Налогом облагается, как выше было установлено, денежный доход социалистических предприятий и организаций и граждан. Однако не весь доход привлекается к налоговому обложению. Так, не облагается премия, полученная колхозом за высокий уро­жай зерновых, за хорошую постановку учета и отчетности и т. д. При обложении подоходным налогом рабочего или служащего не учитывается выигрыш по облигации государственного вну­треннего займа, проценты по вкладам в сберегательную кассу и др. Таким образом, облагаемый доход не всегда совпадает с доходом плательщика, который может быть'больше облагае­мого дохода (заработная плата плюс выигрыш по займу). В от­дельных случаях закон устанавливает размер дохода, который не подлежит обложению налогом, т. е. необлагаемый минимум. Так, заработная плата рабочих и служащих, стипендии учащихся до 260 руб. в месяц, годовой доход от сельского хозяйства до 3000 руб., получаемый сельской интеллигенцией (учителями, вра­чами, агрономами и т. д.), являются необлагаемым минимумом.
    § 6. Нормы и методы налогового обложения в СССР
    Доля дохода, взимаемая посредством налога с определенной суммы дохода (со 100 руб., с 1000 руб. дохода и т. д.) или с еди­ницы обложения (тонны бензина и т. д.), называется нормой налогового обложения.
    172
    нормы ооложения могут оыть установлены:
    1)    в процентном отношении к облагаемому объекту и к вало­вой выручке, к доходу, прибыли, обороту;
    2)    в абсолютных, твердых суммах с определенного дохода, с единицы;
    3)    в размере суммы, составляющей разницу между рознич­ной ценой за вычетом торговой скидки (без налога с оборота) и оптовой ценой продукции, между себестоимостью и оптовой ценой продукции, как, например, в мясо-молочной промышлен­ности.
    Методы налогового обложения в СССР менялись соответ­ственно тому, как крепла, развивалась социалистическая система хозяйства в нашей стране, как менялся социальный состав насе­ления, а также соответственно задачам и функциям государства в Отдельные периоды его развития.
    - В СССР применяются пропорциональный, прогрессивный и смешанный методы обложения. При помбши соответствующего метода налогового обложения можно стимулировать развитие той или иной отрасли хозяйства. Так, например, пропорциональ­ное обложение колхозов стимулирует рост доходов колхозов. Посредством соответствующего налогового обложения можно ограничить развитие соответствующего участка хозяйства. Так, в годы нэпа ограничивалось развитие частного хозяйства на селе путем индивидуального обложения налогами кулацких хозяйств.
    При пропорциональном методе обложения норма обложения не зависит от дохода и одинакова для всех субъектов налога. Так, например, при обложении городского населения налогом с' холостяков, одиноких и малосемейных граждан законодатель устанавливает одинаковые для всех плательщиков нормы обло­жения дохода, учитывая не размер дохода, а лишь отсутствие у граждан детей либо наличие небольшего числа детей (один- два ребенка). Рабочие и служащие, достигшие двадцатилетнего возраста и выше, не имеющие детей, облагаются налогом (если нет оснований для их освобождения от уплаты налога) в раз­мере 6% к их доходу. Если, например, один рабочий имеет до­ход — заработную плату в 300 руб. в месяц, он заплатит 18 руб., если другой получает заработную плату 1200 руб., огі заплатит налог 72 руб., т. е. каждый из них платит налог пропорционально своему доходу, одинаковую долю его. Второй заплатил больше первого в чётыре раза потому, что его доход больше в^чётыре раза. Норма обложения в 6% распространяется на всех рабочих И служащих, достигших ДваДцатилетнёгб возраста и не имеющих Детей.
    Применение прогрессивного метода налогового обложения дает не только' абсолютное, но й относительное возрастание суммы Налога по сравнению с ростом облагаемого дохода.
    Прогрессивный метод обложения применяется', в частности, при обложении единоличников сельскохозяйственным налогом»
    173
    при ооложении колхозников налогом от доходов, получаемых с приусадебного хозяйства, а также при обложении подоходным налогом рабочих и служащих (и категорий плательщиков, к ним Приравненных) при заработной плате или доходе, до 1000 руб. в месяц. Норма обложения увеличивается с увеличением дохода или заработной платы.
    Применяется также смешанный метод обложения. Так, рабо­чие и служащие при доходе с 260 руб. до 1000 руб. облагаются подоходным налогом, как уже отмечалось выше, на началах про­грессии, т. е. с 3,6% до 8,2%. Доходы выше 1000 руб. обла­гаются в размере 13%, т, е. пропорционально. Если рабочий или служащий заработают более 1000 руб., то с суммы, пре­вышающей 1000 руб., налог будет взиматься в размере 13%; рабочие, получающие 2000 руб. в месяц, платят налог с первой тысячи 82 руб. (8,2%), со второй тысячи 130 руб., а всего 212 руб.
    В основе налогового обложения лежит принцип однократно­сти обложения. Этот принцип был установлен при проведении налоговой реформы 2 сентября 1930 г. Так, товарный оборот, как Правило, облагается один раз либо по месту производства про: дукции товаров (на фабрике, заводе), либо по месту реализа­ции продукции (через сбыт, торговую сеть), либо по месту за­готовок.
    Для определения суммы налога следует установить, с какой суммы дохода исчислить налог и за какой период. Так, закон
    о    подоходном налоге с колхозов определяет, что для установле* ния налога в текущем году следует исходить из фактического дохода колхоза за истекший год, т. е. предшествующий году уплаты налога. Таким образом, размер налога, подлежащего уплате колхозам, например, в 1952 году, будет исчислен на основе действующих норм обложения, исходя из фактического дохода колхоза по балансу за 1951 год.
    Применив к облагаемому-доходу соответствующую норму обложения, мы получаем сумму налогового платежа.
    Рабочие и служащие уплачивают Подоходный налог при по­лучении заработной платы за первую половину месяца между 15 и 20 числами каждого месяца. Облагаемым доходом является их заработок за истекший месяц. Так, например, в октябре на­лог будет исчислен, исходя из заработной платы за сентябрь, а платеж налога будет произведен из текущей заработной платы за первую половину октября.
    Источник налога. Источником налога является текущий до­ход, из которого налогоплательщик уплачивает налог. Так, на­пример, колхоз заплатит подоходный налог в 1952 году из теку­щих доходов на основе данных его фактического дохода за 1951 год; или, например, рабочий в первой половине октября из текущего дохода заплатит налог, исходя из дохода за сентябрь. Доход за октябрь является источником налога.
    т
    5    «• іюрндіж налогового ооложения
    Социалистических предприятий, организаций и граждан
    При налоговом обложении социалистических предприятий при­меняется централизованный или децентрализованный порядок.
    При централизованном порядке обложения сокращается число налогоплательщиков, так как налогоплательщиками выступают объединения, комбинаты, тресты, главки, а не отдельные пред­приятия. При этом порядке ослабляется контроль финансовых органов за выполнением планов производства и реализации от­дельными хозяйственными органами.
    Вопрос о централизации обложения решается <Министерством финансов СССР совместно с соответствующим заинтересован­ным союзным министерством.
    Применение децентрализованного обложения возможно при условии, если соответствующее предприятие (фабрика, завод, контора), прошедшее государственную регистрацию, являющееся юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и свой рас­четный счет в банке и непосредственно оформляет расчеты со своими контрагентами.
    Организации, обязанные пройти государственную регистра­цию, но не прошедшие ее, не могут иметь в Госбанке расчетного или другого счета.
    Проведение регистрации возложено на финансовые органы. Предприятия и государственные организации союзного под* чинения (кроме филиалов и представительств) проходят реги­страцию в Министерстве финансов СССР, республиканского под­чинения — в министерстве финансов союзной республики и т. д:
    Налогоплательщики — государственные и кооперативные хо-. зяйственные организации («роме колхозов) сами исчисляют на­лог и уплачивают налог путем перечисления с их расчетного счета в доход бюджета соответствующей суммы налога в уста­новленные сроки. Финансовые органы в данном случае осущест­вляют, главным образом, контрольные функции, наблюдают за правильным исчислением хозяйственными органами налога, сле­дят за своевременным перечислением им налоговых платежей в доход бюджета, применяя в необходимых случаях меры воз­действия. Заинтересованные в своевременном поступлении средств в бюджет (налога с оборота, отчисления от прибылей); і финорганы проявляют широкую инициативу и оказывают всемер­ную помощь хозяйственным организациям в своевременной от­грузке продукции и товаров, в получении вагонов, транспортных средств для переброски товаров и в оформлении взаимных расче­тов между хозяйственными организациями.
    Жалобы хозяйственных органов на неправильные действия финансовых органов, неправильное установление облагаемого оборота, дохода, неправильное предъявление требования о до­полнительной уплате налога .направляются налогоплательщик
    І75
    финансовый орган или соответствующее министерство (ведом­ство), в Министерство финансов СССР.
    Иной порядок исчисления налога действует в отношении колхозов. Колхозы обязаны своевременно представить финансо­вым органам (райфо) свой годовой отчет и баланс с приложе­нием акта ревизионной комиссии, на основе которого финансо­вый орган устанавливает размер подоходного налога с кол­хозов. Финансовые органы выступают не только как кон­трольные органы, они исчисляют налог, вручают налоговые из­вещения колхозу, рассматривают жалобы колхоза на непра­вильное обложение, взыскивают налог. Не уплаченный колхо­зом в срок налог финансовые органы взыскивают через народ­ный суд.
    С рабочих и служащих и лиц, к ним приравненных (коопери­рованные кустари и др.), налог взимается по месту работы при выдаче заработной платы. Налог исчисляется бухгалтерией предприятия или учреждения. Финансовые органы периодиче­ски проверяют правильность исчисления, удержания налога, правильность предоставления налоговых льгот.
    Некооперированные кустари и другие граждане, получающие доходы, обязаны в начале каждого календарного года предста­влять финансовым органам налоговую декларацию, в которой они сообщают о размерах их годового дохода. За несвоевремен­ное представление налоговой декларации налогоплательщик при­влекается к уплате денежного штрафа в размере 200 руб. Фи­нансовые органы проверяют налоговую декларацию и в соответ­ствии с законодательной нормой определяют сумму налога,
    Финансовые органы для некооперированного кустаря устана­вливают размер налогового платежа, направляют ему налоговое извещение, взыскивают налог и в необходимых случаях (при возникновении недоимки) направляют дело о взыскании не­доимки по налогу в народный суд.
    Законодательные акты, устанавливающие тот или иной обязательный платеж, определяют также соответствующие льготы для отдельных налогоплательщиков1). Льготы по на­логу предоставляются не автоматически. Плательщик обязан доказать свое право на получение налоговой льготы путем своевременного представления соответствующих документов, справок.
    Несвоевременное представление указанных документов ли­шает его права на получение льготы впредь до их представления.
    Закон устанавливает также право финансовых органов по взысканию налогов, по предоставлению отсрочек налогоплатель­щикам и рассрочек отдельных платежей, право рассмотрения и
    *) Подробно вопрос о льготах освещается в соответствующих частях тем ІА и л —по каждому налогу в отдельности,
    176
    /А^олсісиремпи жалим налогоплательщиков, предоставления в порядке законом предусмотренных льгот по нало­гам •),
    г» .    § 8. Налоги в капиталистических странах
    Появление налогов в обществе связано с возникновением эксплуататорского типа государства. Энгельс указывает, что «для содержания этой общественной (государственной. — М. Г.) власти необходимы взносы граждан — налоги»2).
    «Для содержания особой, стоящей над обществом обществен­ной власти нужны налоги и государственные Долги»3).
    В условиях капиталистического общества налоги выражают отношения эксплуатации. С каждым новым налогом пролета­риат падает на ступеньку ниже. В. И. Ленин в 1913 году в ра­боте «Капитализм и налоги»4) писал, что американский рабочий платит косвенных налогов в 20 раз больше, чем капиталисты. Налоговое обложение трудящихся с тех пор во много раз воз­росло.
    Налоговое обложение трудящихся масс в лагере империа­лизма, возглавляемого США, в связи с проводимой империали­стическими монополиями политикой агресссии, гонки вооруже­ний, подготовки к новой мировой войне достигает чрезвычайных размеров и приводит к резкому сокращению потребления, к обнищанию широких трудящихся масс.
    Прямые и особенно косвенные налоги в странах империа­лизма в послевоенный период — после второй мировой войны — значительно превышают их максимальный уровень в годы второй мировой войны, когда они во много раз увеличились по сравне­нию с довоенным 1937/38 годом. Так, прямые налоги в США по сравнению с довоенным 1937/38 бюджетным годом возросли более чем в 12 раз даже с учетом обесценения валюты6). Только со времени начала войны в Корее в США произошло трехкрат­ное повышение налогов.
    Особенно резко возросли налоги в США с октября 1950 года в связи с принятием нового закона о федеральном налоге. Только лишь за год в 1951 году они увеличились на 53% и достигают небывалого размера —^ 60. млрд. долларов, в 1951/52 году они уже выросли до 69 млрд. В налоговой поли-
    *) О правах налогоплательщиков и финансовых органов подробно изла­гается далее — применительно к видам налогов (налоги с социалистических учреждений* налоги с населения).
    а)    К. Маркс и Ф. Энгельс, Соч.. т. XVI. ч. 1, стр. 146.
    8) В. И. Л е н и н. Соч., т. 25, стр. 363.
    В. И. Ленин. Соч., т. 19. стр. 173.
    б)    См., Г. М. Маленков, Отчетный доклад XIX съезду партии о работе Центрального Комитета ВКП(б). Госполитиздат, 1952, стр. 17.
    12 Зак. 3862. Советское финансовое право
    177
    гика «жми бедняка»1).
    За шесть лет пребывания на посту президента США Трумэн крепко завинтил налоговый пресс и вытянул с трудящихся нало­гов на сумму 277 млрд. долларов, на 21 млрд. больше, чем до него собрал налогов 31 президент за 156 лет существования США2). Даже буржуазная -печать США отмечала, что «Клыки' нового закона о федеральном налоге еще глубже вонзаются в глотку американского налогоплательщика».
    Огромных размеров в капиталистических странах достигают косвенные налоги — акцизы, которые ложатся тяжелым бреме­нем на низкооплачиваемых потребителей предметов первой необходимости — табака, бензина, масла, папирос, сахара, теле­фонных услуг, билетов в кино, электричества и т. д. Достаточно указать, что налоги на телеграф и телефон в 1951 году по срав­нению с 1938—1939 гг. возросли в 30 раз. Косвенные налоги — самые несправедливые налоги, налоги на бедных, налоги, упла­чиваемые потребителем в виде повышенной цены товара3).
    «Чем беднее человек, тем большую долю своего дохода от­дает он государству в виде косвенных налогов. Малоимущая и неимущая масса составляет 9/ю всего народонаселения, потреб­ляет 9/ю всех обложенных продуктов и платит 9/ю всей суммы косвенных налогов, а между тем из всего народного дохода она получает каких-нибудь две-три десятых»4).
    Правительство США путем налогов с трудящихся переклады­вает миллиарды долларов из их карманов в сейфы Магнатов Уолл-стрита. Поистине кровь и пот, кровь и слезы — на каждом американском долларе, изымаемом путем налогов с трудящихся. В то же время американские монополии, несмотря на то, что их прибыли в послевоенный период в два раза выше против лет второй мировой войны и в тринадцать раз выше, чем в 1938 году6), пользуются специальными налоговыми привиле­гиями. Следует при этом подчеркнуть, что налоги в США одно­временно являются средством личного обогащения высокопоста­вленных лиц и чиновников государственного департамента, широко применяющих взяточничество и вымогательство при сборе налогов
    В западноевропейских странах, где налоговое бремя и до второй мировой войны было весьма значительным, налоги уве­личились соответственно: в Англии в 2 раза, во Франции — в 2,6 раза, в Италии — в 1,5 раза6).
    *) .Труд и капитал в США" (Сборник фактов), 1949, стр. 44.
    2)    .За прочный мир, за народную демократию!" 4 января 1952 г.
    «) См. В. И. Л е н и н, Соч., т. 6, стр. 364—365.
    4)    В. И. Ленин, Соч., т. 5. стр. 309.
    *) См. Г. М. Маленков, Отчетный доклад XIX съезду партии о ра­
    боте Центрального Комитета ВКП(б), Госполнтиэдат, 1952» стр. 16.
    •) Та м же, стр* 17.    *
    178
    привела к непосильному для трудящихся росту налогов. Прямые и косвенные налоги поглощают более половины заработка рабо­чих Англии.
    Налоговый пресс завинчен и в современной послевоенной Франции. Это также вызвано бешеной гонкой вооружений, диктуемой США всем маршаллизованным странам, и войной Франции против республики Вьетнам. -По сравнению с 1937 го­дом подоходный налог с рабочих и служащих фантастически воз­рос. В 1950 году по подоходному налогу поступило 135 млрд. франков. Резко возросли и косвенные налоги. Только за четыре года, начиная с 1947 года, они возросли в четыре раза. Семья рабочего, состоящая из трех человек, уплачивает только косвен­ных налогов около 3400 франков в месяц при среднем месячном заработке семьи в 8000 франков1).
    Под видом «налоговой реформы» в Италии в 1948 году совет министров по предложению министра финансов принял решение
    об    освобождении от обложения крупного капитала и возложений всего налогового бремени на мелких и средних налогоплатель­щиков. Этим решением был ограничен прогрессивный налог иа крупный капитал, отменен четырехпроцентный налог на повыше­ние акционерного капитала, сокращены таможенные тарифы на некоторые виды импорта (в угоду американскому монополисти­ческому капиталу).
    Аналогичная картина наблюдается и в других странах импе­риалистического лагеря.
    Косвенное обложение, или обложение «под хлороформом», является удобным способом обмана масс, ибо налог взимается в завуалированной, скрытой форме.
    В капиталистических государствах налоги являются сред­ством принудительного и безвозмездного изъятия части и без того нищенских доходов широких масс трудящихся в целях укре­пления диктатуры буржуазий, усиления эксплуатации трудя­щихся. Налоги идут на содержание паразитического админи­стративно-полицейского аппарата, аппарата угнетения, подавле­ния и насилия и на осуществление политики агрессии, подготовки и ведения захватнических, агрессивных войн.
    Налог в капиталистических государствах широко исполь­зуется также и в целях расовой дискриминации. Так, в Америке и Австралии существовал налог на китайцев для ограничения их иммиграции.
    Победа революционного народно-освободительного движения в Китае освободила китайский народ от векового гнета и порабог щения, развязала его творческую инициативу; развитие хозяй­ства идет быстрыми темпами по пути к социализму, обеспечивая систематическое повышение материального уровня жизни китай-
    *) См. „Литературная газета0 12 февраля 1952 г.
    и
    ских трудящихся, эти положило конец эмиграции, издеватель­ству, глумлению американской буржуазии над китайскими гра­жданами.
    Буржуазные государства широко применяют к трудящимся насилие, лишение свободы (заключение должника в тюрьму) для того, чтобы заставить плательщика уплатить налог.-
    Налоговые нормы и методы обложения имеют весьма важ­ное значение не только с точки зрения внутренних задач и ин­тересов, преследуемых современным капиталистическим госу­дарством, правящей верхушкой монополистического капитала. Они используются и в политической и в экономической борьбе между отдельными капиталистическими странами. Так, напри­мер, США в настоящее время пропагандируют отмену таможен­ных пошлин, «политику открытых границ», снижение таможен­ных тарифов в целях овладения рынками государств Европы и Латинской Америки, беспрепятственного ввоза своих товаров в эти страны, ограничения, сокращения производства товаров внутри этих стран и подчинения таким образом экономики этих стран интересам монополистического капитала США.
    Каково отношение трудящегося населения капиталистических стран к налоговой политике, к порядку взимания налогов, видно из указания Маркса в его работе «Классовая борьба во Фран­ции». Он писал, что «...когда французский крестьянин малюет на стене чорта, он изображает его в виде сборщика податей»1).
    Буржуазные ученые — апологеты эксплуататорского строя вуалируют, скрывают классовую сущность налогов, выдвигая разные лжетеории. Они рассматривают налоги как плату «за услуги», оказываемые государством населению, как способ удо­влетворения буржуазным государством якобы коллективных по- требностей населения. В действительности же доходы капитали­стического государства, выкачиваемые главным образом из трудящихся, поглощаются военными расходами и расходами на содержание административного аппарата, действующего в антинародных интересах, в интересах империалистических мо­нополий.
    Буржуазные ученые лживо утверждают, что перед налоговым законом все равны на том основании, что налоги по внешней форме выступают как изъятие государством части доходов всех категорий групп населения^ Между тем известно, что буржуа­зия даже те незначительные суммы налогов, уплачиваемых ею, перелагает разными способами на плечи широких трудящихся масс путем повышения цен на товары, путем уплотнения и удлинения рабочего дня и т. д.
    Буржуазия разными способами уклоняется от выполнения налоговых обязательств. Пользуясь действующей, освященной капиталистическим общественным строем «коммерческой тай-
    •) К. Маркс и Ф. Энгельс, Соч., т. VIII, стр. 73,
    180
    нѳи», она занижает свои обороты и доходы, помещает свои ка­питалы в ценные бумаги, в облигации займов и тем самым осво­бождает себя от уплаты налогов и применяет выгодные ей ме­тоды обложения. Из-за применяемых в капиталистических госу­дарствах методов обложения налоги всей тяжестью ложатся на трудящихся. Как было сказано выше, существуют три метода обложения: пропорциональный, прогрессивный и регрессивный. Применяя пропорциональный метод обложения, буржуазное го­сударство охраняет интересы крупного капитала.
    Пропорциональное обложение в капиталистических государ­ствах является по существу регрессивным, поскольку при нера­венстве доходов при этом методе обложения НЬрм.ы обложения одинаковы для любого дохода. Применение прогрессивного ме­тода при обложении капитала в условиях капиталистического государства, в связи с существованием коммерческой тайны, под­купа налогоплательщиками налоговых агентов, является мало­эффективным.
    В ряде случаев применяется регрессивный метод, означаю­щий, что больший процент обложения падает на меньший доход, т. е. чем выше доход, тем относительно меньше налог.
    Прямое обложение в условиях капиталистического государ­ства, вследствие практики применения регрессивного и пропор­ционального обложения, способствует уклонению буржуазии от налогового обложения и ограблению трудящихся. Буржуазия наглухо закрывает свои карманы, когда необходимо внести часть своего дохода в доход государства, и широко раскрывает кар­маны для получения части государственных средств в виде дота­ции, субсидий, ассигнований на мероприятия, направленные против интересов широких масс трудящихся.

    ГЛАВА ѴІII
    НАЛОГОВОЕ ПРАВО СССР.
    ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ СОЦИАЛИСТИЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В БЮДЖЕТ


    § 1. Налог с оборота. § 2. Отчисления от прибылей. § 3. На­лог с нетоварных операций. § 4. Подоходный налог с пред­приятий кооперативных и общественных организаций.
    § 5. Подоходный налог с колхозов. § 6. Налог со зрелищ.
    § 7. Права финансовых органов по взиманию обязатель­ных платежей с социалистических предприятий и органи­заций в бюджет
    Обязательные платежи социалистических предприятий и хо­зяйственных организаций в бюджет были установлены налоговой реформой 2 сентября 1930 г. в виде налога с оборота и отчисле­ния от прибыли.    1
    В течение 1931—1936 гг. были введены дополнительные пла­тежи: налог с нетоварных операций, подоходный налог с коопе­ративных организаций и предприятий, предприятий обществен­ных организаций, подоходный налог с колхозов (вместо сельско­хозяйственного налога), государственная пошлина. Социалисти­ческие предприятия и организации в отдельных случаях привле­каются также* к уплате некоторых местных налогов и сборов.
    § 1. Налог с оборота
    Налог с оборота является основным обязательным платежом предприятий социалистического хозяйства и решающим по своему удельному весу в доходной части советского бюджета. Так, например, на 1952 год налог с оборота определен в сумме 260,7 млрд. руб.,‘что составляет более половины всех доходов бюджета. Налог с оборота лишь по Форме является налогом.
    Обьектом обложения налогом с оборота является оборот по реализации готовой продукции и продаже товаров госѵдарствен- ных, кооперативных предприятий и предприятий общественных организаций.
    ^    ишшжсния положен принцип однократности обло- 1
    жения; оборот, раз обложенный -налогом с оборота, как правило^ повторному. обложению не «подлежит.
    Ряд промышленных изделий освобожден от обложения нало­гом с оборота. Так, например, освобождена от обложения про­дукция отраслей тяжелой промышленности (металлургии, ма­шиностроения), лесная, деревообрабатывающая и др. На основе постановления ЦК ВКП(б) и СНК-СССР. от. 7 января 1941 г. предприятия районной промышленности, промысловой коопера­ции и кооперации инвалидов, вновь организованные, производя­щие товары широкого потребления йз местного сырья и отходов, в течение двух лет освобождаются от обложения налогом с обо­рота. Это способствует развитию местной промышленности и росту производства товаров широкого потребления. Не подлежит налоговому обложению продукция, производимая фабрично- заводскими и ремесленными училищами. Министерству финансов СССР предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по отдельным видам изделий и для отдельных платель­щиков.
    • Не облагается налогом внутренний оборот предприятий в пре­делах треста, главка, объединения, т. е. продукция (кроме тка-1 ней), направляемая на дальнейшую переработку. Обложению налогом подлежат готовые изделия, которые отчуждаются на сторону.    ■
    Нормы обложения налогом с оборота. Нормы налога с обо­рота диференцирѵются до отдельным изделиям. Норма обложе­ния устанавливается в процентном отношении к обороту в_виде разницы между себестоимостью и оптовой ценоіГ^ Ряд изделий некоторых отраслей промышленности облагается в твердой сумме с единицы товара.
    Нормы налога с оборота не являются неизменными. Право введения новых и изменения ранее установленных норм принад­лежит Совету Министров СССР, а по новым товарам право уста­новления норм обложения предоставлено Министерству финан: сов СССР по согласованию с заинтересованными министерствами
    (ведомствами) — поставщиками продукции.       
    Ставки (нормы) налога с оборота пиференнируются по отдельным видам товяпов и по поясам реализации и потребления. I Для кооперации и для районов Крайнего Севера установлены льготные, пониженные нормы обложения.
    Ставки налога колеблются в зависимости от уровня накопле- | ния соответствующего предприятиуігір зависимости от характера использования, потребления тех илииных изделий. В ряде отрас­лей союзно-республиканской промышленности налог исчисляется в виде разницы между розничной ценой за вычетом торговой скидки и оптовой ценой без налога с оборота. Такой порядок исчисления налога указывает на неналоговый характер этого платежа в бюджет.    И • • ’    ВщНИН
    рота являются социалистические предприятия и хозяйственные организации. Обложение налогом с оборота производится в цен­трализованном и децентрализованном порядке.
    При централизованном порядке обложения плательщиком налога является хозяйственная организация в целом (объедине­ние, трест, комбинат), она производит расчеты по налогу со всего оборота объединяемых ею Ьперативных хозяйственных единиц.    * И -■
    При децентрализованном порядке обложения плательщиками являются отдельные предприятия *или организации (фабрика, завод, контора, магазин и т. д.), находящиеся на хозрасчете. имеющие самостоятельный баланс, собственный расчетный Счет в бІнкеГКаждое предприятие уплачивает налог только по своему обороту. Обложение налогом с оборота производится преиму­щественно в децентрализованном порядке. Порядок обложения налогом с оборота устанавливает Министерство финансов СССР.
    Обязанности плательщиков налога с оборота. Обязанность исчисления суммы налога с оборота возлагается на самих пла­тельщиков. Плательщики сами по отчетным данным устанавли­вают оборот, подлежащий обложению (исходя из принципа одно­кратности обложения), и, применяя действующие нормы обложе­ния и льготы на основе инструкций Министерства финансов СССР, исчисляют сумму налога.
    Уплата налогов производится без извещений со стороны финансовых органов. В установленные сроки плательщики обя­заны уплатить налог, т. е. дать поручение Госбанку о перечисле­нии со своего расчетного счета в доход бюджета суммы налога.
    Обязательство уплатить налог с оборота у продавца-постав- щика розникает, как правило, с момента уплаты соответствую­щим хозорганом или учреждением за продукцию или товары, с момента зачисления денег на расчетный счет поставщика. По некоторым товарам учреждения Госбанка, не дожидаясь распо- у ряжения плательщика, сами зачисляют в доход бюджета суммы
    1    налога с оборота, указанные особой строчкой в счете, при его в оплате покупателем (так, например, по хлебопродуктам).
    Сроки уплаты налога зависят от порядка реализации и ско­рости обращения товаров. В одних случаях сами предприятия реализуют свою продукцию, в других случаях через сбытовые организации; одни товары оборачиваются быстрее, другие мед* ленее. Уплата налогов по части товаров производится по обороту предшествующего месяца в четыре срока: по одной трети причи­тающегося месячного платежа 13-го числа и 22-го числа; 70% оставшейся трети месячного платежа 29-го числа; оставшиеся 30% этой трети месячного платежа — 3-го числа следующего месяца.
    На основании оборота истекшего месяца определяется раз­мер налогового платежа. Фактически уплата налога произво-
    184
    месяце. При таком порядке уплаты налога по истечении каждого месяца производится (Перерасчет налога по фактическому обороту за истекший месяц.
    Если фактический оборот истекшего месяца был выше обо­рота предыдущего месяца, финансовые органы предлагают пла­тельщику доплатить причитающуюоя дополнительную сумму налога. Если же оборот был меньше, то переплаченная часть . налога будет зачтена финансовым органом в счет предстоящих платежей или возвращена налогоплательщику по его заявлению.
    Министерство финансов СССР для отдельных предприятий может установить порядок уплаты налога по текущему обороту, т. е. по обороту за истекшую пятидневку, декаду иЛи по ежеднев­ному обороту. В этом случіе уплата налогу производится в сле­дующие сроки: 1) при исчислении налога по обороту'за истекшую декаду; 13-го числа — по обороту первой декады; 22-го числа — по обороту второй декады; 29-го числа — по обороту первых семи дней третьей декады; 3-го числа следующего месяца — за остальные дни этой декады; 2) при исчислении налога по днев­ному обороту уплата налога производится на третий день после совершения оборота.
    Плательщики налога с оборота обязаны периодически пред­ставлять финансовым органам отчетность в виде месячных и годовых отчетов. Предприятия, облагаемые по текущему обо­роту, по обороту истекшего месяца, представляют месячные отчеты и годовой отчет, по которому производится окончательный расчет за IV квартал и за весь год. Предприятия, облагаемые по дневным оборотам, представляют пятидневные справки о суммах налога, подлежащих уплате в каждый день истекшей пяти­дневки.
    За нарушение сроков представления отчетности руководители и старшие бухгалтеры, ответственные за составление и предста­вление отчетности, подвергаются взысканиям (в виде штрафа).
    На финансовые органы по месту налогового обложения пред­приятий возложен контроль за правильным определением пла­тельщиками облагаемого ‘ оборота, за правильным применением ими соответствующих налоговых норм, за своевременной упла­той налога с оборота.
    Права и обязанности финансовых органов по взиманию налога с оборота. Финансовые органы вправе требовать предо­ставления им для ознакомления первичных документов, в част­ности, документов по учету движения готовых изделий, догово­ров, материалов о расчетах, документов о состоянии дебиторской задолженности.
    Результатом проверки отчетов может быть изменение обла­гаемого оборота в сторону его увеличения или уменьшения, уточ­нение норм обложения (в случае неправильного их применения),
    185
    ѴВСЛПЧСППС ІІІІІП у ШѴІІОШѴ.1ШѴ, .^штм* «и»»-* «* ~ Г - --г “—    ИМ
    ная финансовым органом разница по налогу в сторону увеличе­ния должна быть внесена плательщиком в пятидневный срок по получении извещения. Излишне уплаченные суммы, подлежат зачету в очередной платеж, а в части, превышающей этот платеж, возвращаются плательщику по его заявлению.
    Финансовые органы могут в целях взыскания задолженности по налогу ускорить взыскание дебиторской задолженности с тре­тьих лиц, обратив взыскание на сумму, дебиторской задолжен­ности в уплату недоимки по налогу с оборота. Недоимка пб налогу взыскивается в бесспорном порядке без обращения в суд с соблюдением при "этом установленной очередности удовлетво­рения претензий.
    В целях усиления контроля за своевременным поступлением налога с оборота Совет Министров СССР обязал советы мини­стров союзных, автономных республик и местные Советы депута­тов трудящихся систематически; не реже чем один раз в квартал, заслушивать отчеты финансовых органов о ходе поступления налога с оборота и принимать меры по устранению задержек в поступлении налога с оборота.
    § 2. Отчисления от прибылей
    Отчисления от прибылей являются вторым обязательным пла­тежом государственных предприятий и хозяйственных организа­ций, установленным налоговой реформой 2 сентября 1930 г. и законом от.З сентября 1931 г. *).
    По размерам поступления в государственный бюджет СССР отчисления от прибылей занимают после налога с оборота второе место и роль их в бюджете систематически растет в связи с повы­шением качества работы хозяйственных организаций, ростом про­изводительности труда, экономией сырья, топлива, снижения себестоимости и ростом на этой основе их рентабельности.
    Порядок распределения прибыли государственных предприя­тий и хозяйственных организаций способствует укреплению хоз­расчета, стимулирует выполнение и перевыполнение плановых заданий, поскольку прибыль в первую очередь обращается на плановые нужды самих предприятий, на удовлетворение мате­риальных, культурных и бытовых потребностей рабочих данного предприятия (отчисления от прибыли в фонд директора пред­приятия, фонд ширпотреба).
    Отчисление от прибылей, как обязательный платеж, отли­чается от налога с оборота. 1 Особенности этого обязательного платежа выражаются в следующем:
    0 СЗ СССР 1930’г, № 46, ст, 470; СЗ СССР 1931 г. §| 57, ст. 367.
    186
    д. і ао-шср 4/аіѵшчссіѵѵп прпиоі лп предприятия За'ЬЙСЙТ ГЛсШ*
    ным образом от качества его работы, от выполнения и пере­выполнения задания по снижению себестоимости продукции. Прибыль, такиім образом, является показателем выполнения задания не только по количеству, но и по качеству, в то время как поступления налога с оборота являются свидетельством выполнения плана лишь по количеству.
    2.    Все накопление предприятия разбивается на две части: одна часть, иногда более значительная, взимается в бюджет путем налога с оборота, а другая часть составляет прибыль и остается на балансе предприятия. Прибыль в бюджет, как пра­вило, поступает не полностью, а частично, в виде отчислений.
    3.    Прибыль предприятия в первую очередь обращается на нужды самого предприятия, предусмотренные утвержденным для него балансом доходов и расходов (финансовым планом)* на капитальное строительство, на пополнение собственных оборот­ных средств в пределах установленных нормативов и т. д. Только часть прибыли, за покрытием предусмотренных утвержденными балансами доходов и расходов (финансовыми планами) пред­приятий, затрат на капитальное строительство, на пополнение собственных оборотных средств и других расходов, после отчис­ления установленной союзным правительством части прибыли в фонд директора предприятия, подлежит взносу в соответствую­щий бюджет. Чем больше свободный остаток прибыли (за покры­тием указанных выше потребностей предприятия в средствах для выполнения плана), тем выше процент отчисления в бюджет. Так, если прибыль предприятия составляет 500 тыс. руб., а плановые его потребности в средствах и отчисления в фонд директора опре­делены в 300 тыс. руб., свободный остаток прибыли 200 тыс. руб. подлежит взносу в бюджет. В данном случае отчисления от при­были в бюджет составляют 40% всей суіммы прибыли.
    4.    Плательщиками отчислений от прибылей являются только государственные организации и предприятия, действующие на началах хозяйственного расчета (промышленные, транспортные, торговые, сельскохозяйственные, коммунальные и др.), имеющие право распределять свою прибыль, в том числе кредитные учре­ждения (Госбанк, банки долгосрочных вложений, Главное упра­вление сберегательных каос и Главное управление государствен­ного страхования).
    Государственные промышленные, сельскохозяйственные, заго­товительные, транспортные, торговые, коммунальные и другие хозяйственные организации и предприятия союзного, республи­канского и местного подчинения, действующие на началах хозяй­ственного расчета, производят отчисления от своих прибылей соответственно в союзный, республиканские и местные бюджеты по подведомственности.
    По тем организациям и предприятиям, которые входят в со­став трестов, комбинатов, объединений и других уставных хозяй-
    187
    ийУіѵ.м.ічі.и шим.,,        
    ственных организаций, плательщиками отчислении от ЬшЬьшеи являются вышестоящие организации.
    Таким образом, расчеты с бюджетом по отчислениям от при­былей производят:
    а)    главные управления при Совете Министров СССР и при советах министров союзных республик, наделенные хозрасчет* ными .правами; главные управления министерств, управления с хозрасчетными правами при советах министров союзных и авто­номных республик и исполнительных комитетах Советов депута­тов трудящихся; объединения, комбинаты и тресты, не входящие в систему главного управления или управления по прибыли всех подчиненных им предприятий и организаций;
    б)    отдельные фабрики, заводы, совхозы, заготовительные кон­торы, торговые и другие хозяйственные предприятия и организа­ции, если они не входят в состав управлений, объединений, Ком­бинатов и трестов и состоят на уставе.
    Если в системе главка имеются прибыльные и убыточные предприятия, то при определении размера отчислений в бюджет следует исходить из прибыли, остающейся после покрытия плано­вых убытков отдельных предприятий. Главное управление либо дает разнарядку на уплату отчислений от прибылей в бюджет подчиненными ему предприятиями полностью или частично, либо само уплачивает всю сумму отчислений от прибылей или часть ее за счет средств, числящихся на его счете по перераспределе­нию оборотных средств.
    5.    Нормы отчислений от прибылей устанавливаются ежегодно в индивидуальном порядке для каждого предприятия, треста, комбината и объединения главного управления соответствующим органом государственной власти в зависимости от подчиненности предприятий, на основе их балансов доходов и расходов (финан­совых планов).
    В тех случаях, когда сумма прибыли предприятия меньше, чем предусмотренные плановые затраты, отчисления от прибыли в бюджет производятся в размере 10% прибыли. .Этот процент отчислений имеет главным образом контрольное значение.. В связи с обязательством предприятия уплатить в бюджет 10% своей прибыли, финансовые органы ведут систематическое наблюдение за выполнением этими предприятиями своих производственных, финансовых планов и своих обязательств по отчислениям от при­были в бюджет.
    Установленная годовая норма отчислений от прибыли может изменяться в течение года. При годовой норме в 10% в I квартале отчисления от прибылей могут составить 10%, во II квартале—15%, в III квартале предприятие может быть освобождено от взноса отчислений от прибыли, а в IV квар­тале предприятие внесет остаток суммы прибыли, вытекающий из годовой нормы,—г 10%, Так, размер отчислений от прибылей
    188
    в Зависимости от предусмотренных квартальными планами по­требностей хозяйственного органа в средствах и размера при­были в соответствующем квартале. Помимо плановой прибыли, хозяйственный орган может получить сверхплановую прибыль. Часть сверхплановой прибыли в устанавливаемых правитель­ством размерах при квартальных перерасчетах отчисляется в бюджет, а часть остается до конца года в распоряжении орга­низации (предприятия) и перечисляется в бюджет по окончании года на основании данных годового отчета.
    В отдельных случаях, по решениям правительства, часть при­были предприятия остается в его распоряжении на специальные нужды. Так, например, в совхозах 30% прибыли остаются на создание страховых фондов; не производится отчислений в бюд­жет от прибыли, полученной цехами предприятий в связи с реа­лизацией товаров широкого потребления, изготовленных из отхо­дов данного предприятия.
    Прибыль районной и городской промышленности (за исклю­чением промышленности городов республиканского значения) используется, главным образом, на развитие этой промышлен­ности, на увеличение производства товаров широкого по­требления.
    Неиспользованный остаток прибыли районной и городской промышленности на основе специальных решений правительства может быть полностью или частично изъят в бюджет.
    Отчисления от прибылей вносятся в доход государственными предприятиями и хозяйственными организациями соответствую­щего бюджета (союзного, республиканского, местного) ежемесяч­ными платежами 15-го и 27-го числа каждого месяца, равными частями. Суммы отчислений от прибылей устанавливаются на основании представляемого хозяйственным органом финансового плана — баланса доходов и расходов — и уточняются на основа­нии бухгалтерского отчетного годового баланса. Перерасчеты по взносам отчислений от прибылей в бюджет производятся еже­месячно. Окончательная годовая сумма отчислений от прибылей в бюджет определяется по окончании года при утверждении представляемого предприятием годового баланса. Выявленные при перерасчете недоплаченные суммы вносятся в бюджет, а из­лишне уплаченные суммы засчитываются финансовым органом в ближайший платеж по отчислениям от прибыли или возвра­щаются плательщику по его' заявлению. Годовые отчеты и балансы хозяйственных организаций рассматриваются и утвер­ждаются главками министерств или министерствами не позднее 15-ти дней со дня получения этих отчетов и балансов. Решения по балансам должны быть сообщены в копии Министерству [финансов СССР или Министерству финансов республики по при­надлежности.
    189
    Финансовым органам ^предоставляется право участвовать в рассмотрении бухгалтерских отчетов и балансов предприятий и организаций и вносить по ним свои замечания и предложения.
    Если финансовый орган считает, что годовые бухгалтерские отчеты и балансы составлены и утверждены неправильно, то он вносит в учреждение, утвердившее их, предложение о внесении исправлений в письменной форме в 15-дневный срок со дня получения решения об утверждении отчета и баланса.
    Если учреждение, утвердившее отчет и баланс, не сообщит финансовому органу в 10-дневный срок со дня получения его предложений о внесении исправлений о своем несогласии с ними, предложения финансового органа считаются «принятыми.
    Разногласия по балансам межіду Министерством финансов СССР и соответствующими министерствами (ведомствами) раз­решаются Советом Министров СССР, советами министров союзных республик по разногласиям министерств финансов союзных республик с ведомствами и министерствами этих рес­публик.
    Окончательный размер прибыли устанавливается по годовым балансам. Нормы отчислений устанавливаются ежегодно, рас­четы по отчислениям от прибыли ведутся в централизованном порядке. Отчисления от прибыли вносятся в бюджет соответ­ствующего органа государственной власти по подчиненности предприятий.
    Финансовые органы при необходимости вносят существенные коррективы в размер балансовой прибыли, увеличивая тем самым сумму отчисления от прибыли в бюджет.
    Итак, отчисления от прибылей, также являясь обязательным платежом, отличаются от налога с оборота тем, что часть их, а иногда и вся прибыль обращается на нужды самого предприя­тия, часть прибыли обращается в фонд директора1), в фонд ширпотреба.
    *) В промышленных препприятиях и в предприятиях железнодорожного транспорта,' в торговых предприятиях, в МТС, в строительно-монтажных организациях, в совхозах образуется фонд директора.
    Размеры фонда директора находятся в прямой зависимости от размера прибыли и установленной правительством нормы отчислений. Фонд директора предназначен для поощрения лучших людей предприятия — стахановцев, отличников, ударников — и является дополнительным источником удовлетво­рения культурно-бытовых нужд коллектива рабочих данного предприятия, а также на нужды расширения самого прелприятия, жилищного и культурно* бытового строительства.
    Фонд директора образуется из отчислений от плановой, сверхплановой прибыли, а в предприятиях, у которых по плану прибыль не предусмо­трена,—от сверхплановой экономии по снижению себестоимости продукции.
    Более высокий процент отчислений установлен для предприятий добы* вающей промышленности, машиностроения и других отраслей тяжелой про* мышленности.         - ■
    190
    ь бюджет соответствующего органа государственной власти подлежит взносу только свободный остаток прибыли. Нормы отчислений от прибыли устанавливаются ежегодно, диференци- рованно для соответствующих предприятий.
    § 3. Налог с нетоварных операций
    Налог с нетоварных операций введен постановлением ЦИК и СНК СССР от 3 августа 1931 г. *).
    Налогом с нетоварных операций облагается валовая выручка социалистических предприятий, изготовляющих изделия из мате­риалов заказчика или занимающихся оказанием услуг населению (ремонт и починка вещей, перевозка, фотография и др.)*
    Выручка от нетоварных операций многих предприятий осво­бождена от налога (парикмахерских, учебных заведений, пред­приятий касс взаимопомощи, платных поликлиник, предприятий, изготовляющих учебные и наглядные пособия, и др.).
    Объектом обложения служит вся валовая выручка предприя­тия от нетоварных операций. Налог взимается в процентном отношении к полной валовой выручке предприятия в пределах I 5, 10%.
    Основными плательщиками налога являются промысловые артели и предприятия местной промышленности. Все поступле­ния по этому налогу переданы в распоряжение местных Советов депутатов трудящихся2).
    Исчисление налога с нетоварных1 операций, так же как и налога, с оборота, возложено на самих плательщиков. Налог уплачивается ежемесячно по обороту истекшего месяца. Для плательщиков, сумма налога с которых не превышает 100 руб. в месяц, установлен один срок платежа — 22-го числа каждого месяца.
    Плательщики обязаны представлять финансовым органам месячные расчеты налога. Месячные расчеты представляются плательщиками к 15-му числу каждого месяца.
    Если плательщик своевременно не представит месячного от­чета, налог взыскивается в размере 110% суммы налога, начис: ленной за предыдущий месяц.
    Финансовые органы осуществляют контрольные функции: про­веряют правильность исчислений и наблюдают за своевременным перечислением налога в бюджет.
    § 4. Подоходный налог с предприятий кооперативных и общественных организаций
    Подавляющая часть прибыли кооперации используется на нужды расширенного воспроизводства, на удовлетворение куль­турных, бытовых нужд членов кооперации.
    і)    СЗ СССР 1931 г. № 49, ст. 326.
    Щ См, Закон о государственном бюджете СССР на 1952 год.
    191
    Прибылью кооперации -непосредственно распоряжаются и рас­пределяют ее соответствующие кооперативные организации по принадлежности. Порядок распределения прибыли кооператив^ ных предприятий и организаций существенно отличается от по­рядка распределения прибыли государственных предприятий. Кооперативные организации часть своей прибыли (в размере 10—15%) ежегодно перечисляют в фонд долгосрочного кредито­вания (ФДК), концентрирующегося в Торгбанке для финансиро­вания долгосрочных вложений. Государство путем подоходного налога изымает небольшую часть прибыли кооперации. Нормы налогового обложения прибыли кооперации устанавливаются в законодательном порядке или Правительством СССР.
    Плательщиками «подоходного налога являются предприятия и организации потребительской, промысловой кооперации, коопера­ции инвалидов и смешанные промыслово-сельскохозяйственные артели. Обложение подоходным налогом прибыли промысловой, лесопромысловой кооперации и кооперации инвалидов диферен- цированно. Чем выше уровень рентабельности1), тем выше нормы обложения прибыли подоходным налогом. Так, при рен­табельности до 5% прибыль облагается налогом в размере 20% • прибыли, с ростом рентабельности увеличивается налоговая норма: при рентабельности выше 30% норма обложения при-’ были достигает 50% прибыли.
    Организации потребительской, кооперации уплачивают подо­ходный налог в размере 35% с балансовой прибыли,
    К уплате подоходного налога с прибыли привлекаются также предприятия общественных организаций. Налог уплачивается в децентрализованном порядке,
    Объектом обложения подоходным налогом является балансо­вая прибыль. Сумма налога определяется плательщиком по балансовой прибыли за истекший квартал. Налог уплачивается одновременно с представлением в финансовые органы для про­верки квартальных балансов. По окончании, года плательщик обязан по предложению финансовых органов произвести перерас­чет налога по данным годового отчета. Разница между исчислен­ной им годовой суммой налога и суммами налога, исчисленными по квартальным балансам, подлежит уплате одновременно с пред­ставлением в финансовые органы годового отчета, если годовая балансовая 'прибыль оказалась больше прибыли по квартальным балансам. Все поступления по подоходному налогу с первичных кооперативных организаций зачисляются в доход бюджетов мест­ных Советов депутатов трудящихся. Таким образом, местные органы государственной власти непосредственно заинтересованы в деятельности кооперативных организаций и способствуют раз-
    *) Рентабельность — отношение прибыли к обороту по коммерческой себестоимости (фабрично-заводской стоимости с учетом издержек обраще­ния).
    192
    оліши лишіерации и улучшению оытового обслуживания насеЛб- ния. Суммы подоходного «налога, уплачиваемые кооперативными организациями союзного и республиканского значения, посту­пают соответственно в доход союзного и республиканского бюд­жетов.
    В итоге следует указать, что кооперативные организации и предприятия являются плательщиками налога с оборота, подо­ходного налога с прибыли и налога с нетоварных операций.
    Наряду с этим кооперативные организации могут также при­влекаться ік уплате некоторых местных налогов и сборов (земель­ной ренты, налога со строений).
    § 5. Подоходный налог с колхозов 1)
    До 1937 года доходы колхозов облагались сельскохозяйствен- ным налогом. Этот порядок обложения страдал рядом недочетов. Во-первых, он не в полной мере учитывал все источники доходов колхозов, во-вторых, этот порядок обложения не давал возмож­ности с достаточной полнотой и правильно определять фактиче­ский доход колхоза. Подоходный налог обеспечивает более равно­мерное обложение доходов колхозов, способствует более правиль­ному обложению налогом колхозов с учетом их различной спе­циализации (зерновые, животноводческие, технические культуры и т. д.). Нормы обложения на протяжении последующих лет неоднократно подвергались изменениям в соответствии с разви­тием и укреплением колхозов и ростам их доходов.
    Подоходный налог взимается с сельскохозяйственных артелей, рыболовных артелей, товариществ по совместной обработке земли, промколхозов. Смешанные промысловые сельскохозяй­ственные артели — промколхозы, входящие в союзы промысло­вой кооперации, рыболовецкие артели, а также артели, входящие в союзы кооперации инвалидов, уплачивают подоходный налог с колхозов только по доходам от сельского хозяйства2).
    Товарищества по совместной обработке земли уплачивают подоходный налог с колхозов на 25% выше, чем сельскохозяй­ственные артели.
    Подоходный налог имеет большое значение не только как источник доходов бюджета, но он способствует развитию и укре­плению колхозов.
    При обложении колхозов подоходным налогом из облагае­мого дохода исключается ряд доходов, в частности: основные производственные затраты; фураж, расходуемый на корм кол­хозному скоту, в том числе и неприкосновенный страховой фу-
    *) См. Указ Президиума Верховного Совета от 11 августа 1948 г., „Ведомости Верховного Совета СССР" 1948 г. № 34.
    2) Доходы промышленных и торговых предприятий указанных артелей облагаются подоходным налогом, установленным для предприятий и организа­ций кооперации.
    13    Зак. 3862. Советское финансовое право
    193
    “    Г"* ——                -'« імѵ^^иѵкѵлі
    реілѵгшш ірипд, приду іѵцпл и депслѵпыс суммы, идраслодоваммыс
    на оплату МТС; производственные затраты в подсобных хозяй­ствах; доходы от сдаваемой государству продукции в порядке обязательных поставок; доходы от продажи рабочего продуктив­ного скота, зачисляемые на счет капиталовложений для приобре­тения племенного скота и расширения стада; доходы, получен­ные от поставки лошадей для Советской Армии; страховые воз­мещения, получаемые от органов страхования за погибшее имущество; премии, полученные колхозом за хороший уход за скотом, за высокий урожай, за хорошую постановку учета и от­четности.
    При определении облагаемого дохода колхоза оценка нату-. ральной продукции производится в зависимости от порядка ее использования и распределения.
    Продукция, используемая колхозом на внутрихозяйственные нужды (семена, возврат семенных ссуд, отчисления в различные натуральные фонды — семенной, продовольственный и др.), оце­нивается по государственным заготовительным ценам, и налог с этой суммы взимается в размере 6%; продукция, распределяе­мая среди колхозников, оценивается по удвоенным государствен­ным закупочным ценам и облагается налогом в размере 12%.
    Доходы от продукции, проданной государству в порядке кон­трактации и государственных закупок, облагаются налогом в раз­мере 9%’.
    Доходы от продукции, реализованной на колхозном рынке, облагаются налогом в размере 15%.
    Подоходный налог с. колхозов исчисляется на основе данных
    о    доходе колхозов по годовым отчетам за предшествующий год.
    Бновь организованные колхозы, как не имевшие доходов в предыдущем году, к уплате подоходного налога в первый год их деятельности не привлекаются.
    При обложении кдлхозов подоходным налогом применяется ряд льгот. Так, например, от уплаты налога освобождаются кол­хозы, состоящие из народностей, населяющих северные окраины СССР; льготы предоставляются также колхозам, состоящим из переселенцев или принявшим переселенцев в свой состав; кол­хозы, занимающиеся пушным звероводством, освобождаются от уплаты налога по доходам от реализации продукции зверовод­ства. Колхозы, пострадавшие от стихийных бедствий, могут быть либо полностью, либо частично освобождены от уплаты налога в зависимости от понесенного ущерба. Указанным колхо­зам предоставляются отсрочки в пределах текущего года рай­исполкомами или городскими Советами депутатов трудящихся. Советы министров союзных республик по представлению сове­тов министров автономных республик, исполнительных комите­тов, краевых, областных, районных Советов депутатов трудя­щихся могут полностью освобождать от налога отдельные кол­хозы, пострадавшие от стихийных бедствий.
    194
    ічолхозы по окончании года не позднее 1 марта следующего года обязаны представить в районный финансовый отдел свой годовой отчет, баланс, утвержденный на общем собрании членов колхоза, с приложением заключения ревизионной комиссии. На основе этого баланса финансовые органы устанавливают размер подоходного налога.
    При обложении колхоза налогом' применяется пропорциональ­ное обложение, что стимулирует развитие социалистического сельского хозяйства и укрепление материальной базы колхоза.
    Подоходный налог уплачивается в четыре срока: 25 мар­та— 20%, 1 июня — 30%, 1 октября — 40%, 1 декабря — 30%.
    Первый платеж в марте рассматривается как авансовый пла­теж. Он уплачивается в размере 20% с годовой суммы налога прошлого года. Так, например, в 1951 году в марте колхоз за­платил 20% годовой суммы налога 1950 года, 1 июня 1951 г. колхоз уплатил 30% годовой суммы налога 1951 года, исчислен­ной на основании баланса за 1950 год. Сумма налога, уплачен­ная 25 марта, исключается из суммы налога, подлежащей уплате
    1    июня. Так, если в марте колхоз заплатил 10 000 руб., а в июне с него причитается 15 000 руб., он фактически уплатит 5000 руб. (15 000 рублей минус 10 000 рублей).
    Далее, 1 октября 1951 г. колхоз уплатил еще 30%' годовой суммы налога, а 1 декабря — остальные 40%.
    § 6. Налог со зрелищ
    Государственные кооперативные, общественные предприятия и организации, организующие платные лекции, диспуты, до­клады, выставки, спектакли, киносеансы, концерты, обще­ственные гулянья, состязания и другие культурно-художе­ственные мероприятия, привлекаются к уплате налога со зрелищ, установленного Указом Президиума Верховного Совета СССР 10 сентября 1942 г.1). Налог исчисляется диференци- рованно, в процентах к сумме валового сбора от продажи би­летов. *    >    || * Ір р •$ і
    От уплаты налога освобождены, в частности, театры, зре­лища, устраиваемые в частях, клубах и домах Советской Армии, Военно-Морского Флота, Министерства внутренних дел для военнослужащих и их семей; платные лекции и доклады по марксистско-ленинскому воспитанию, а также оборонного и по- литико-просветительного характера; культурно-просветительные мероприятия для детей до 16-летнего возраста (кроме киноуста­новок) и т. д.
    Поступления по налогу со зрелищ зачисляются в доходы бюджетов местных Советов депутатов трудящихся.
    Щ См. „Ведомости Верховного Совета СССР" 1942 г. р 38.
    13*
    195
    ДОГОВОРОВ. ПППРПРНнпртай .
    Во изменение Указа от 10 сентября 1942 г. Указом Прези­диума Верховного Совета от 28 июня 1947 г. введен нагіог с ип­подромов (с бегов и скачек) Ц.
    § 7. Права финансовых органов по взиманию обязательных платежей с социалистических предприятий и организаций в бюджет
    Несвоевременное внесение обязательных платежей в бюджет является нарушением закона.
    Платежи, не внесенные социалистическими организациями в доход бюджета в установленные законом сроки, переходят в недоимку. Это влечет за собой начисление финансовыми орга­нами пени на не уплаченную в срок сумму за каждый просрочен­ный день в размере 0,05%. Недоимку с пеней финансовый орган взыскивает с социалистических предприятий (за исключением колхозов) в бесспорном порядке, т. е. без передачи дела в на­родный суд. Срока исковой давности здесь не существует.
    Финансовые органы пользуются правом предоставления госу­дарственным, кооперативным предприятиям и организациям и предприятиям общественных организаций отсрочки и рассрочки уплаты обязательных платежей в пределах квартала:
    1.    По платежам, поступающим в союзный бюджет (за исклю­чением отчислений от прибылей), в следующих размерах:
    Министерство финансов РСФСР .... не сёыше 3 млн. руб.
    Министерства финансов союзных рес­публик (кроме РСФСР).         „ ■ 1 млн. руб.
    Министерства финансов автономных рес­публик, краевые, областные финансо­вые отделы    ^         я 200 тыс. руб.
    Московский и Ленинградский горфо    не свыше 500 тыс. руб.
    Краевые и областные финансовые от­делы и министерства финансов АССР предоставляют районным и городским финансовым отделам право отсрочки
    и рассрочки платежей на сумму ... не свыше 25 тыс. руб.
    Отсрочки и рассрочки платежей, взимаемых в союзный бюд­жет, на большие суммы предоставляются с разрешения Мини­стерства финансов СССР.
    2.    По платежам в республиканские бюджеты союзных респу^ блик в следующих размерах:
    Министерство финансов АССР, областные, краевые финансо­вые отделы не свыше 200 тыс. руб.
    !) См. .Сборник законов СССР и указов Президиума Верховного Со* вета СССР 1947 г.", 1948, стр. 37.
    196
    отсрочки и рассрочки решается местными органами государ­ственной власти по принадлежности.
    Финансовые органы пользуются также правом сложения без­надежных ко взысканию недоимок с государственных предприя­тий:
    1)    В союзный бюджет в следующих размерах:
    Министерство финансов союзных республик до . . 50 тыс. руб.
    „    „ автономных республик,
    краевые и областные финансовые отделы до . .35 тыс. руб., а свыше 50 тыс. руб. — с разрешения Министерства финансов СССР.
    2)    В республиканские бюджеты Министерства финансов АССР, крайфо, облфо — до 25 тыс. руб.
    Сложение недоимок по налогам с колхозов производит Совет Министров союзной республики по ходатайству Совета Мини­стров АССР, исполнительных комитетов краевых, областных и районных городских Советов депутатов трудящихся.
    В порядке бесспорного взыскания причитающихся бюджету платежей финансовым органам предоставлено право применять ряд мер, в частности:
    а)    арест и изъятие из касс наличных денег и денежных до­кументов недоимщика. Изымать наличные деньги из кассы не­доимщика с'ами финансовые органы не имеют права *). Списание в погашение недоимки имеющихся на расчетном счете сумм, а также последующих сумм впредь до полного погашения не­доимки, включая пени;
    б)    опись, товаров и иного имущества, принадлежащих хозяй­ственным организациям, с последующей их продажей.
    Наложение ареста на товары и имущество с последующей продажей является крайней мерой. Применение этой меры по­ставлено под контроль Министерства финансов СССР, без его особого разрешения в каждом отдельном случае финансовые органы не имеют права продавать имущество и товары; .
    в)    арест выданных кредитными учреждениями за счет не­доимщика аккредитивов и открытых ему особых счетов;
    г)    обращение в погашение недоимок отпускаемых сумм в порядке бюджетного финансирования.
    Обращение бюджетного финансирования в покрытие не­доимки допускается лишь в том случае, когда другие меры взы­скания не дали надлежащего результата.
    При наличии у недоимщика дебиторов финансовые органы вправе обращать взыскание на средства третьих лиц — дебито­ров недоимщика, при условии, если дебитор признает свой долг
    *) При наличии в кассе недоимщика наличных денег финансовые органы составляют на месте акт и обязывают его немедленно внести наличные деньги в Госбанк.
    197
    в пользу недоимщика (решение суда, арбитража).
    В тех случаях, когда дебиторами являются колхозы, погаше­ние недоимок по платежам в бюджет производится в судебном порядке.
    При бесспорном порядке взыскания недоимки по платежам в бюджет действует установленная очередность удовлетворения претензий. В первую очередь подлежат удовлетворению претен­зии: рабочих и служащих по заработной плате, профсоюзов по социальному страхованию, претензии по авторскому вознагра­ждению, претензии Госбанка по просроченным ссудам.
    При признании долга безнадежным ко взысканию может быть произведено погашение налогового обязательства путем сложения, списания налога в предусмотренном законом порядке.


    ГЛАВА IX
    НАЛОГОВОЕ ПРАВО. НАЛОГИ И СБОРЫ С НАСЕЛЕНИЯ В СССР


    § 1. Подоходный налог с населения. § 2. Сельскохозяйствен­ный налог. § 3. Налог с холостяков, одиноких и малосемей­ных граждан. § 4. Налог на лошадей единоличных хозяйств
    Налоги и сборы с населения, как уже отмечалось, в составе доходов государственного бюджета СССР занимают небольшое место.
    Налоги и сборы с населения в СССР являются формой уча­стия самих трудящихся частью своих личных доходов в обеспе­чении общегосударственных расходов, направленных на удовле­творение их культурных и бытовых потребностей. Таким обра­зом, налоги с населения в СССР возвратны..
    § 1. Подоходный налог с населения
    Основным налогом, взимаемым Советским государством с личных доходов рабочих, служащих, литераторов, работников искусства, с кустарей, ремесленников и других граждан, имею­щих самостоятельные источники дохода на территории Союза ССР, за исключением доходов, подлежащих обложению сельско­хозяйственным налогом, является подоходный налог1).
    К обложению подоходным налогом привлекаются также за­работки иностранных граждан, выплачиваемые им советскими предприятиями.
    Граждане СССР, работающие за границей, по суммам, вы­плачиваемым им на территории СССР, облагаются подоходным
    *) Действующий порядок обложения подоходным налогом установлен указами Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. (.Ведо­мости Верховного Совета СССР" 1943 г. № 17); от 31 сентября 1946 г. («Ведомости Верховного Совета СССР* 1946 г. № 36); от 23 августа 1947 г. (.Ведомости Верховного Совета СССР- 1947 г. № 29), а также Указом Президиума Верховного Совета СССР от 12 января 1951 г. (см. Инструкцию 0 подоходном налоге Министерства финансов СССР от 21 марта 1952 г.).
    В
    тающие в иностранных дипломатических и консульских предста­вительствах, по заработку, получаемому ими за работу в этих представительствах, уплачивают налог на общих основаниях с рабочими и служащими.
    Особенности подоходного налога заключаются в диференциа- ции обложения, в применении прогрессивных норм обложения и в применении широких льгот для отдельных категорий граждан (льготы инвалидам, пенсионерам, многосемейным и др.).
    Одновременно нормы обложения подоходным налогом спо» собствуют росту производительности труда, укреплению и разви­тию промысловой кооперадии. Для членов артелей по сравнению с некооперированными кустарями устанавливается льготное об­ложение налогом.
    При обложении налогом заработка рабочих и служащих не включаются: суммы, выплачиваемые на основании действующего законодательства о труде в возмещение расходов по команди­ровкам и при направлении на работу в другие местности; суммы, выплачиваемые медицинским, ветеринарным и зоотехническим работникам и работникам просвещения, проживающим в сель­ских местностях и рабочих поселках, взамен предоставления им бесплатных квартир в натуре; всякого рода натуральные выдачи, не входящие в состав заработной платы рабочих и служащих, а также выплачиваемые взамен этих выдач денежные суммы; суммы, выплачиваемые рабочим и служащим за амортизацию принадлежащих им инструментов. Наряду с этими суммами не облагаются также подоходным налогом Сталинские премии, али­менты, доходы, получаемые от продажи личного имущества, по­собия многодетным и одинокимі матерям, выигрыши по облига­циям государственных займов Союза ССР и проценты по этим облигациям, а также выигрыши по лотереям, разрешен­ным правительством, проценты по вкладам в государственные трудовые сберегательные кассы, страховое вознаграждение, получаемое плательщиком на основании правил личного и иму­щественного страхования, суммы, полученные в порядке на­следования и дарения, и другие, предусмотренные в законе суммы.
    Закон о подоходном налоге устанавливает необлагаемый ми­нимум: для рабочих и служащих — заработная плата в размере 260 руб. в месяц; для учащихся — стипендия в размере 260 руб. в месяц; для инвалидов I и II групп — пенсия и доходы от ку- старно-ремесленных промыслов, строений, сельского хозяйства и других источников до 3000 руб. в год1); рабочие и служащие,
    *) Указ Президиума Верховного Совета СССР от 23 августа 1947 г. («Сборник законов и указов Президиума Верховного Совета СССР 1947 г.»,
    200
    с суммы налога в размере 30% •).
    В тех случаях, когда супруги, имеющие на своем иждивении более трех лиц, оба работают по найму, льгота на иждивенцев предоставляется одному из супругов по их выбору. Льгота пре­доставляется по основному месту работы. При обложении зара­ботков по совместительству и за временные работы льгота на иждивенцев не предоставляется.
    Подоходный налог исчисляется с полного заработка рабочих и служащих за соответствующий месяц без учета удержаний, производимых по желанию рабочего или служащего (например, по подписке на государственные займы) либо по решению судеб­ных органов (например, решение о выплате алиментов на содер­жание детей) и др.
    Исчисление налога с рабочих и служащих производится еже­месячно с заработной платы за прошлый месяц. В состав обла­гаемого налогом заработка включаются все суммы заработ­ка, полученные рабочим или служащим в предприятии, учре­ждении или организации в прошлом месяце, как то: основная заработная плата, выплата за сверхурочные и сдельные работы, персональные надбавки, надбавка за выслугу лет, премии, вы­платы из средств социального страхования при временной нетру­доспособности, компенсации за неиспользованный отпуск и т. д.
    На одинаковых основаниях с рабочими и служащими упла­чивают налог учащиеся, получающие стипендию свыше 260 руб. в месяц, и аспиранты. В таком же порядке уплачивают налог адвокаты, работающие в юридических консультациях, сезонные и временные работники, в том числе строительные и ремонтные рабочие в тех случаях, когда они используют при выполнении работы исключительно материал предприятий, учреждений и организаций, а не собственный материал*).
    Нормы обложения подоходным налогом рабочих и служащих и лиц, к ним приравненных, — от 3,6 до 8,2% с дохода до 1000 руб. и в размере 13% с дохода, превышающего 1000 руб. Рабочие и служащие привлекаются к уплате подоходного налога по месту работы, причем налог взимается в первой половине месяца. Источником налога является текущая заработная плата.
    ’) Иждивенцами считаются лица, фактически проживающие на средства рабочего или служащего и не имеющие самостоятельных источников дохода, даже если они не состоят с ним в родстве и проживают отдельно.
    В частности, к числу иждивенцев относятся лица, на содержание кото­рых рабочий или служащий выплачивает или получает алименты.
    В тех случаях, когда супруги, имеющие на своем иждивении более трех лиц, оба работают по найму, льгота на иждивенцев предоставляется одному из супругов по их выбору. Льгота предоставляется по основному месту работы. При обложении заработков по совместительству и за вре­менные работы льгота на иждивенцев не предоставляется.
    я) Если используют собственный материал, то они облагаются как не­кооперированные кустари, так как договор на выполнение таких работ является договором подряда! а не трудовым договором.
    201
    в общих мастерских, по полученному от артелей заработку обла­гаются подоходным налоюм в том же порядке, как и рабочие и служащие, но размер налога с них по сравнению с рабочими и служащими увеличивается на 10%. Например, при заработке в 300 руб. с рабочего или служащего взимается 11 руб. налога, а с кооперированного кустаря или ремесленника — 12 руб. 10 коп. Необлагаемый минимум, скидка на иждивенцев, установленные для рабочих и служащих, применяются и при обложении коопе­рированных кустарей и ремесленников.
    Обложение подоходным налогом доходов от других источ- | ников (кроміе заработка, облагаемого а предприятиях, учрежде­ниях и организациях) производится городскими (районными), финансовыми отделами по месту жительства плательщиков, а если занятие или промысел производится в другом районе, то по месту производства занятия или промысла. К этим доходам относятся доходы от частной практики врачей, фельдшеров, преподавателей, от некооперированных кустарно-ремесленных промыслов, от строений, от сельского хозяйства в городских местностях и другие доходы от работы не по найму.
    Заработки рабочих и служащих по совместительству (не по месту основной работы)к. и за временные работы облагаются на­логом по каждому месту работы в отдельности, однако без применения необлагаемого минимума в месте работы по совме­стительству и при временных работах. В этих случаях с зара­ботка до 150 руб. в месяц налог взимается в размере 1,5% от месячного заработка, а с заработка свыше 150 руб. в месяц — по нормам, установленным Указом Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. *).
    Граждане, имеющие литературные заработки, а также зара­ботки за занятие искусствам, уплачивают подоходный налог по каждому месту получения заработка в размере от 1,5% до 8,2% с дохода от 1800 руб. до 12 000 руб. в год, и при увели­чении дохода норма обложения достигает 13%.
    При обложении подоходным налогом применяется ряд льгот, | так, например, лауреаты Сталинских премий освобождаются от | налога со всей суммы премии, изобретатели, получающие воз­награждение за изобретения по авторским свидетельствам не более 10000 руб. за каждое, освобождаются от обложения.
    Если вознаграждение превышает 10 000 руб., налог исчисляется отдельно по каждому изобретению со всей суммы вознагражде- ] дня за вычетом 10 000 руб.
    Особая льгота установлена для народностей, населяющих я северные окраины СССР. Граждане, принадлежащие к этим на­родностям, освобождаются от налога по их доходам от охотничьих и рыболовных промыслов на освоенных ими территориях, а так-
    *) .Ведомости Верховного Совета (^ССР" 1943 г* Ш 17,
    702
    тс иі іч^гсіорпоіл прим шел ии и ремесел. СУ"А ЛЬГШ'й ІірсДОСТЙ*
    вляется также гражданам, не принадлежащим к указанным на­родностям, если они постоянно живут на освоенных этими народ­ностями территориях и не отличаются от них по своему экономическому положению, занятиям и быту.
    Полностью освобождаются от налога при условии взаимности иностранные граждане, входящие в состав иностранного, дипло­матического корпуса, иностранные консульские представители и сотрудники иностранных дипломатических и консульских пред­ставительств на территории СССР.
    Возврат излишне удержанных и взыскание недополученных сумм подоходного налога. Суіммы налога, излищне удержанные с рабочих и служащих, возвращаются предприятиями, учрежде­ниями и организациями из ближайших поступлений налога либо засчитываются в счет последующих удержаний. Возврат излишне удержанных сумм допускается не более как за 12 месяцев, пред­шествующих обнаружению перебора.
    Если налог своевременно не был удержан или удержан в меньшем размере, чем следует, то недополученные суммы, но не более чем за три последних месяца, взимаются с рабочего или служащего равными долями в течение следующих трех месяцев. Взимание сумм налога, не удержанных за более ранние сроки или недополученных с уволенных работников, запрещается.
    Взыскания за нарушения по подоходному налогу. За неудер- жание подоходного налога либо за неправильное удержание на­лога с рабочих, служащих, литераторов, работников искусств и др. на главных и старших бухгалтеров предприятий, учрежде­ний и организаций финансовыми органами налагаются взыска­ния — штраф не свыше 100 руб.
    Лица, ответственные за представление финансовым органам отчетов об удержании налога с рабочих и служащих, а также све­дений, необходимых для обложения налогом граждан, за несвое­временное или неполное представление этих сведений, подвер­гаются штрафу не свыше 100 руб., а представление заведомо не­верных сведений влечет за собой ответственность в уголовном порядке.
    Плательщики налогов, получающие доход не по месту по­стоянной работы, обязаны представлять декларацию и за непо­дачу ее в срок подвергаются штрафу не свышё 200 руб. Показа­ние в декларации заведомо неверных сведений влечет за собой ответственность в уголовном порядке.
    Наложение указанных штрафов и возбуждение дел о привле­чении к уголовной ответственности возлагается на заведующих районными (городскими) финансовыми отделами.
    Штрафы подлежат уплате в 15-дневный срок по вручении платежного извещения или решения о наложении штрафа.
    В случаях неуплаты налбга или штрафа в установленные сроки с недоимщиков взимается пеня в размере 0,2% суммы налога
    истечении срока уплаты составляется опись имущества недоим­щика, а дело о неуплате передается в народный суд, по решению которого производится изъятие имущества неплательщика в коли­честве, необходимом для погашения недоимок.
    При неоднократных случаях неплатежа налога или штрафа недоимщики привлекаются к уголовной ответственности.
    Налогоплательщикам предоставлено право жалобы на непра- вильные действия финансовых органов. Подача жалобы не при­останавливает взыскания налога.
    Жалобы на неправильное исчисление платежей подаются плательщиками в городские или районные финансовые отделы не позднее месячного срока со дня получения извещения. Они должны быть. рассмотрены заведующими городскими или район­ными финансовыми отделами в течение семи дней после получе­ния жалобы. Решения городских и районных финансовых отде- лов могут быть обжалованы в месячный срок после их получения в областные (краевые) финансовые отделы. Последние обязаны рассмотреть жалобу в месячный срок после ее получения и о ре­зультатах сообщить плательщику.
    Соответствующая часть поступлений по подоходному налогу при утверждении закона о государственном бюджете СССР пере­дается Верховным Советом СССР в распоряжение союзных республик.    >
    Союзные республики устанавливают отчисления от подоход­ного налога в бюджеты АССР и бюджеты местных Советов депу­татов трудящихся.
    § 2. Сельскохозяйственный налог
    Сельскохозяйственный налог впервые был введен в 1923 году. Он объединил все государственные платежи и устранил множе­ственность обложения доходов крестьянских хозяйств.
    Сельскохозяйственный налог в первой главной фазе развития советского социалистического государства сыграл огромную роль в укреплении, связи пролетариата с трудовым крестьянством, в ограничении, вытеснении и ликвидации эксплуататорских эле­ментов в деревне, в развитии и укреплении колхозного строя. Сельскохозяйственный налог способствовал развитию техниче­ских культур, животноводства и других отраслей сельского хо­зяйства.
    Последовательное и систематическое, на основе директив пар­тии, развитие законодательства о сельскохозяйственном налоге является яркой иллюстрацией роли налога в укреплении социа­листического базиса. Налог как один из финансово-правовых институтов способствовал и способствует осуществлению поли­тико-экономических задач Советского государства. Так, в целях укрепления и помощи бедняцким хозяйствам к десятилетию Ве­ликой Октябрьской социалистической революции 35% крестьян-
    204
    налога; для стимулирования развития отдельных технических культур в 1927/28 году было установлено льготное обложение технических культур, сахарной свеклы, льна, конопли; для борьбы с кулацкими хозяйствами в 1928/29 году было усилено налоговое обложение кулацких хозяйств, одновременно были установлены льготы для колхозов и т. д.
    Сельскохозяйственный налог является основным налогом в де­ревне. Им облагаются:
    1)    доходы от личного хозяйства колхозников — членов сель­скохозяйственных артелей, смешанных промысловых сельско­хозяйственных артелей (промколхозов) и рыболовецких артелей;
    2)    доходы единоличных хозяйств и доходы хозяйств других граждан, не состоящих членами колхозов, получаемые в сельской местности, подчиненной в административном отношении сельским Советам депутатов трудящихся, от земельных участков, занятых посевами сельскохозяйственных культур, скота и других отраслей сельского хозяйства (сады, виноградники, другие многолетние насаждения).
    Основными плательщиками сельскохозяйственного налога являются колхозники. При обложении их налогом учитывается, что колхозное крестьянство «...базирует свою работу и свое до­стояние не на единоличном труде и отсталой технике, а на кол­лективном труде и современной технике» *).
    Для стимулирования труда в колхозах доходы колхозников по трудодням не облагаются налогом.
    Действующий порядок платежа сельскохозяйственного налога регулируется.соответствующими нормативными актами: законом Верховного Совета СССР от 4 сентября 1939 г., указами Прези­диума Верховного Совета СССР от 3 июня 1943 г., 13 июля 1946 г., 7 июля 1950 г.2).
    Как уже указывалось, при обложении сельскохозяйственным налогом учитываются доходы от полеводства, растениеводства, животноводства, садоводства, огородничества, плодоводства, табаководства и т. д. Для каждого вида доходов установлены соответствующие нормы доходности. Так, например, средняя норма доходности с одной сотой гектара посева сельскохозяй­ственных зерновых культур — от 30 до 80 руб.; в частности для РСФСР — 45 руб., для УССР — 50 руб., для Узбекской ССР — 80 руб., для Грузинской ССР — 30 руб. и т. д.
    Средняя норма доходности с головы продуктивного скота (коровы) —от 2000 до 2500 руб.; в частности для РСФСР уста­новлена норма в 2400 руб., для Белорусской ССР — 2000 руб., для Узбекской ССР — 2500 руб.
    К облагаемому доходу от сельского хозяйства, исчисленному
    1)    И. В. Сталин, Вопросы ленинизма, изд. 11-е, стр. 511—512.
    2)    .Ведомости Верховного Совета СССР* 1939 г. № 32; 1943 г. № 22; 1948 г. № 30; 1950 г. № 22.
    205
    по нормам доходности, применяется надбавка на прочие доходы (от домашней птицы, молодняка скота и др.) в размере 10%, кроме районов Крайнего Севера и отдельных местностей, при­равненных к этим районам.
    Вся совокупная годовая сумма доходов облагается налогом в процентном отношении к доходу по прогрессивной шкале по следующим нормам (для колхозников): при доходе до 2000 руб. в год— 12 коп. с каждого рубля дохода; при доходе до 3000 руб. в год — 240 руб. +14 коп. с каждого рубля дохода свыше 2000 руб.; при доходе до 4000 руб. в год — 560 руб. + 26 коп. с каждого рубля дохода свыше 3000 руб.; при доходе свыше 8000 руб. — 1950 руб. +48 коп. с каждого рубля дохода свыше 8000 руб.1).
    Если в составе колхозного двора отдельные трудоспособные члены семьи не являются членами колхоза или выбыли из колхоза и не работают по найму, сумма налога повышается на 50%.
    Хозяйства рабочих и служащих — не членов колхоза, а также хозяйства членов промысловых артелей, имеющих сельское хо­зяйство, привлекаются к уплате сельскохозяйственного налога на одинаковых основаниях с колхозниками при условии, если основ­ной трудоспособный работник к 15 июня текущего года состоит на постоянной работе по найму или является членом промысловой артели не менее года, если в хозяйстве нет рабочего скота и имеется не более установленного количества голов молодняка крупного рогатого скота, овец, коз и т. д. и если размер земель­ного участка не превышает норм, установленных Правительством СССР.
    На одинаковых основаниях с хозяйствами колхозников обла­гаются налогом хозяйства не членов колхоза, в которых глава или другой член семьи находится на действительной службе в Советской Армии, Военно-Морском Флоте, в пограничных и внутренних войсках, а остальные трудоспособные члены семьи, кроме домашней хозяйки и учащихся, работают по найму или состоят, членами промысловой кооперативной артели и количе­ство скота и размер земельного участка не превышает устано­вленных норм.
    Рабочие и служащие, проживающие в сельских местностях и не состоящие членами колхозов, при отсутствии у них приуса­дебного участка земли освобождаются от сельскохозяйственного налога по доходам от земельных участков под индивидуальными огородами в размере не свыше 0,15 га на семью, если в хозяйстве нет крупного рогатого скота.
    Норма обложения единоличников по сравнению с колхозни­ками повышается на 100%. Кроме того, учитываются доходы еди­ноличных хозяйств от продажи продукции на колхозном рынке.
    *) См. инструкцию Министерства финансов СССР о сельскохозяйствен­ном налоге 9 мая 1952 г, № 746.
    206
    Если единоличник вступит в колхоз до первого срока уплаты сельскохозяйственного налога, то на него распространяются льготы, применяемые в отношении колхозников. Если же он вступит в колхоз позднее, ко времени второго срока уплаты, то льготы применяются с этого момента.
    При обложении сельскохозяйственным налогом применяется ряд льгот, установленных законом. Так, например, сельская интел­лигенция (учителя, врачи, агрономы, зоотехники, фельдшеры, аку­шерки и т. д.), если облагаемый доход от личного хозяйства не превышает 3000 руб. в год, освобождаются от налога. Указанные лица в районах Крайнего Севера и в отдаленных местностях, к ним приравненных, освобождаются от налога- независимо от размера облагаемого дохода при условии, если поголовье скота, находящееся в личной собственности, не превышает количества, установленного Сталинским Примерным уставом сельскохозяй­ственной артели.
    Освобождаются от уплаты сельскохозяйственного налога хо­зяйства, пострадавшие от стихийных бедствий, переселенцы на срок, предусмотренный соответствующими решениями прави­тельства, старатели золото-платиновой промышленности, если они объединены в артель, хозяйства лиц, самозакрепившихся на срок не менее года на подземную работу в угольной промышлен­ности, хозяйства колхозников и единоличников преклонного воз­раста, сын которых находится в Советской Армии, при отсутствии других трудоспособных, кроме жены (или матери) военнослужа­щего, имеющей детей в возрасте до восьми лет.
    От уплаты налога освобождаются также:
    1)    хозяйства, в состав которых входят инвалиды Отечествен­ной войны I группы, при наличии в семье только одного трудо­способного;
    2)    хозяйства, в состав которых входят инвалиды Отечествен­ной войны II группы, если при одном трудоспособном имеются дети в возрасте до восьми лет;
    3)    хозяйства переселенцев в порядке, устанавливаемом Пра­вительством СССР.
    Для других хозяйств, в состав которых входят инвалиды труда и войны I и II групп, сумма налогов снижается на 50%, а при отсутствии трудоспособных эти хозяйства полностью освобо­ждаются от налога.
    Хозяйства престарелых (мужчины 60 лет и женщины 55 лет), если в составе семьи не имеется трудоспособных членов, поль­зуются скидкой с суммы налога в размере 50%.
    Решением Совета Министров СССР іможет быть освоболсдено от уплаты сельскохозяйственного налога население окраин и по­граничных районов нашей страны.
    Закон о сельскохозяйственном налоге предоставляет советам министров союзных республик право в отдельных случаях, в за-
    207
    онсптиѵ.іп ил тсѵ.іпшл влипѵшипѵ-сАнл ѵишопп, уослпшоаіБ гиш
    уменьшать нормы доходности в пределах, предусмотренных зако­ном. Советам министров союзных республик предоставляется также право по отдельным отраслям и культурам сельского хо­зяйства для автономной республики, краев, областей перенести установленный законом срок уплаты налога на один месяц.
    Исполнительным комитетам районных Советов депутатов тру­дящихся предоставляется право освобождать от уплаты налога отдельные хозяйства колхозников и единоличников — нетрудо­способных, преклонного возраста, не имеющих трудоспособных членов семьи.
    Для хозяйств, в состав которых входят граждане — мужчины в возрасте от 20 до 50 лет и Женщины до 45 лет, не имеющие детей, с каждого члена семьи взимается надбавка к налогу в сумме 150 руб. в год, при наличии одного ребенка — 50 руб., при наличии двух детей — 25 руб.
    От указанной надбавки к налогу освобождаются следующие члены семьи: военнослужащие, рабочие и служащие, занятые на постоянной или сезонной работе, жены солдат, матросов, сержан­тов и старшин, вдовы, у которых мужья погибли или без вести пропали на фронтах Великой Отечественной войны, женщины, получающие пособие или пенсию от государства на содержание детей, учащиеся средних и высших учебных заведений до 25 лет, инвалиды I и II групп и их супруги.
    Надбавка к налогу уплачивается и теми хозяйствами, которые полностью освобождаются от сельскохозяйственного налога.
    Сельскохозяйственный налог уплачивается в четыре срока: 15 марта и 15 июля уплачивается аванс по 20% от годовой суммы налога за предшествующий год, а остальная сумма исчисленного налога уплачивается 1 сентября и 1 ноября равныіми долями.
    При просрочке платежа взимается пеня в размере 0,2% за каждый просроченный день. По истечении срока финансовые органы производят опись имущества и передают дело в народный суд для взыскания имеющейся задолженности. Подача жалобы не приостанавливает взыскание налога. Налогоплательщик вправе в месячный срок по получении извещения о налоге подать жалобу, а финансовые органы обязаны в 10-дневный срок рас­смотреть и вынести свое решение по жалобе. Если жалобщик не удовлетворен решением финансового органа первой инстанции (райфо), он вправе передать свою жалобу на дальнейшее рассмо­трение в вышестоящие финансовые органы.
    § 3. Налог с холостяков, одиноких и малосемейных граждан
    Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября
    1941    г. *} был введен налог на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР.
    *) «Известия* 2? ноября 1941
    208
    1944 г. ‘) к уплате этого налога были также привлечены мало­семейные, т. е. лица, имеющие одного или двух детей.
    К уплате этого налога привлекаются мужчины в возрасте свыше 20 и до 50 лет, женщины — в возрасте свыше 20 и до 45 лет, холостяки, одинокие, бездетные и малосемейные, имеющие одного или двух детей2).
    Рабочие, служащие и приравненные к ним по обложению по­доходным налогом граждане уплачивают налог по месту работы ежемесячно по заработку за прошлый месяц в следующих разме­рах: одинокие и семейные, не имеющие детей, уплачивают налог в размере 6% от дохода, имеющие одного ребенка — 1% от до­хода и имеющие двух детей — 0,5% от дохода.'С детальных гра­ждан налог взимается в следующих размерах: при отсутствии детей — 90 руб. в год, при наличии одного ребенка — 30 руб., при наличии двух детей—15 руб. в год. Указанные граждане уплачивают налог в четыре срока: к 1 апреля, к 1 июля, к 1 сен­тября и к 15 декабря.
    От уплаты налога освобождаются: военнослужащие рядового, сержантского и старшинского состава и их жены; женщины, по­лучающие пособия или пенсию на содержание детей от государ­ства; учащиеся (мужчины и женщины) средних и высших учеб­ных заведений до 25 лет; граждане, у которых дети погибли или без вести пропали на фронтах Великой Отечественной войны; инвалиды I и II групп и их супруги.
    Советское законодательство, поощряя деторождение, оказы­вает значительную финансовую поддержку многосемейным3) и одиноким матерям (Указ Президиума Верховного Совета СССР от 25 ноября 1947 г.4).
    § 4. Налог на лошадей единоличных хозяйств
    Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 августа 1938 г. был введен налог на лошадей (в возрасте от трех лет и выше) единоличных хозяйств в сельских местностях, а также на лошадей хозяйств транспортных артелей (не обобществивших своих лошадей), хозяйств извозчиков и грабарей. Нормы обложе­ния колеблются от 275 до 500 руб. в год при наличии одной лошади и от 450 до 800 руб. за каждую следующую лошадь. Нормы диференцируются по союзным республикам 6).
    Ч „Ведомости Верховного Совета СССР* 16 июля 1944 г. № 37.
    щ К уплате налога привлекаются все граждане, не облагаемые сельско­хозяйственным налогом.
    8) „Ведомости Верховного Совета СССР" 16 июля 1944 г. № 37.
    4) „Ведомости Верховного Совета СССР* 1947 г. Щ 41.
    Б) «Ведомости Верховного Совета СССР* 5 сентября 1938 г. № 11.
    14    Зак. 3863. Сойотское финансово^ право


    ГЛАВА X
    НАЛОГОВОЕ ПРАВО СССР. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ.
    ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА


    § 1. Налог со строений. § ?. Земельная рента. § 3. Сбор с владельцев транспортных средств. § 4. Сбор с владельцев скота. § 5. Разовый сбор на колхозных рынках. § 6. Само­обложение. § 7. Взыскание налогов и сборов с населения.
    § 8. Государственная пошлина
    Местные налоги и сборы являются частью единой советской системы налогов. Местные налоги и сборы взимаются в городских' поселениях и сельских местностях. В основном они являются пла­тежами городского населения. В сельских местностях к уплате местных налогов и сборов привлекаются предприятия и органи­зации, основной деятельностью которых не является сельское хозяйство, а также граждане, не облагаемые сельскохозяйствен­ным налогом.
    Указом Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г. ‘) установлены следующие местные налоги и сборы: налог со строений, земельная рента, сбор с владельцев транспортных средств, сбор с владельцев скота, разовый сбор на колхозных рынках.
    Специфика местных налогов и сборов заключается в том, что верховные советы союзных и автономных республик, советы министров союзных республик, Советы депутатов трудящихся и их исполкомы имеют право понижать ставки, устанавливать льготы по местным налогам и сборам как для отдельных катего­рий и групп плательщиков, так и для отдельных плательщиков. Им также предоставлено право вовсе не вводить на территории соответствующей республики, края, области, города, района сбор с владельцев транспортных средств и с владельцев скота.
    Поступления по местным налогам и сборам полностью обра­щаются в доход бюджетов соответствующих іместных органов го­сударственной власти.
    і) .Ведомости Верховного Совета СССР* 1942 г. № 13,
    210
    § I. налог си сіриснии
    Налогом со строений облагаются жилые дома, фабричные и -заводские здания, склады, торговые помещения, театры и другие помещения, принадлежащие предприятиям, учреждениям, органи­зациям и отдельным гражданам как в городских, так и в сель­ских местностях. Налог взимается в следующих размерах:
    а)    со строений жилого фонда государственных, кооператив­ных и общественных предприятий, учреждений и организаций — в размере 0,5% стоимости строения;
    б)    с остальных строений, в том числе с нежилых строений, принадлежащих гражданам, — в размере 1 % стоимости строения.
    В тех случаях, когда строения, принадлежащее отдельным ор­ганизациям и гражданам, переданы во временное пользование другим организациям и гражданам, налог со строений взимается с собственников строений.
    Исчисление налога производится по первоначальной оценке строения (без вычета амортизации по данным бухгалтерского учета предприятий, учреждений) по состоянию на 1 января теку­щего года, а при отсутствии оценки — по стоимости, определяе­мой налоговыми органами. Предприятия, учреждения, организа­ции, домоуправления ежегодно не позднее 1 февраля предста­вляют в районные (городские) финансовые отделы расчеты при­читающихся с них в текущем году сумм налога отдельно по Каждому владению. По вновь возведенным строениям, передавае­мым в эксплуатацию в течение года, расчет представляется в там месяце, в котором эти строения переданы в эксплуатацию. За несвоевременное представление к установленному сроку расчетов налога, за непредставление дополнительных к расчету сведений и за представление неверных сведений главный (старший) бух­галтер предприятия или управляющий жилыми домами подвер­гаются штрафу в сумме до 100 руб. Представление неверных све­дений влечет за собой ответственность в уголовном порядке.
    Предприятия, учреждения, организации и домоуправления уплачивают налог равными долями четыре раза в год: 15 фев­раля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября.
    Налог со строений отдельных граждан исчисляется налого­выми инспекторами районных (городских) финансовых отделов, и не позднее 1 марта плательщику вручается платежное изве­щение. Налог уплачивается равными долями в три срока: 20 марта, 20 апреля, 20 мая.
    От обложения налогом освобождаются: строения, занятые воинскими частями и общежитиями начальствующего состава Советской Армии, Военно-Морского Флота и войск Министерства внутренних дел; строения, занятые непосредственно учрежде­ниями ДОСААФ, Общества Красного Креста и Красного Полу­месяца и др.; строения железных дорог, портов пароходств (кроме жилых домов), расположенные в полосе отчуждения;
    И*
    211
    (кроме жилых домов;, расположенные на территории аэропортов, аэродромов и на землях, к ним прилегающих; строения учрежде­ний, состоящих на союзном, республиканском или местном бюд­жете, и учреждений, содержащихся на средства профсоюзов (кроме жилых домов и помещений, занятых хозрасчетными орга­низациями); строения (кроме жилых домов) предприятий золото­платиновой промышленности, а также строения, принадлежащие старателям этих предприятий и совместно с ними проживающим членам семей; строения совхозов, конезаводов; строения колхозов, расположенные на землях, закрепленных за колхозами, а также строения, находящиеся в личной собственности колхозных дво­ров; строения единоличных крестьянских хозяйств и других не членов колхозов, подлежащих обложению сельскохозяйственным налогом; строения, принадлежащие пенсионерам или членам их семей, не имеющим, кроме пенсии, никаких источников дохода; строения местных Советов депутатов трудящихся; строения, заня­тые дипломатическими представительствами иностранных госу­дарств и консульскими представительствами при условии взаим­ности.
    § 2. Земельная рента
    Земельная рента взимается за застроенные и незастроенные земли, предоставленные предприятиям, учреждениям, организа­циям и-отдельным гражданам в бессрочное пользование и по до­говорам о праве застройки. Ставки земельной ренты устанавли­ваются в размере от 4 до 18 коп. за квадратный метр.
    Земельная рента исчисляется и уплачивается в том же порядке, в те же сроки, как и налог со строений.
    Освобождаются от земельной ренты: земли, закрепленные за колхозами, а также земли хозяйств единоличных крестьян и чле­нов колхозов, подлежащие обложению сельскохозяйственным налогомі; земли, закрепленные за совхозами, конезаводами; не­застроенные лесные территории, входящие в состав единого госу­дарственного лесного фонда; земли, отведенные предприятиям золотой- и платиновой промышленности; незастроенные участки месторождений и карьеров, общераспространенных и нерудных ископаемых, отведенные для добычи и разработки строительных материалов; участки, отведенные для разработки и добычи торфа; земли под зданиями, состоящими в общественном пользо­вании, под парками, детскими площадками, стадионами физкуль­туры, а также кладбищами; земли, находящиеся в пользовании Советской Армии, Военно-Морского Флота, войск Министерства внутренних дел; земли, предоставленные железнодорожному транспорту, и другие земли, находящиеся в пользовании ДОСААФ, Общества Красного Креста и Красного Полуме­сяца и др.
    212
    в собственность дачи в дачных местностях под москвои и Ленин­градом, освобождены от уплаты налога со строений и земельной ренты за земельные участки, переданные им в бессрочное и бес­платное пользование.
    § 3. Сбор с владельцев транспортных средств
    К сбору с владельцев транспортных средств привлекаются граждане, имеющие в городах, рабочих, дачных и курортных по- ; ■ селках автомобили, мотоциклы, велосипеды, яхты, лодки, ялики, паромы, выездных и рабочих лошадей, а также лошадей и других животных, используемых в извозном промысле; Сбор взимается ежегодно при выдаче номерных знаков на транспортные сред­ства. Освобождаются от сбора: старатели золотой и платиновой промышленности; граждане, у которых лошади и другие живот­ные учтены при обложении их хозяйства сельскохозяйственным налогом; дипломатические представители иностранных госу­дарств, а также консульские представители при условии взаим­ности.
    Размер сбора с владельцев транспортных средств устанавли­вается советами министров союзных республик диференцированно с каждого вида транспорта для столиц союзных республик, для краевых, областных центров в пределах норм, предусмотренных Указом Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля
    1942    г.
    § 4. Сбор с владельцев скота
    К сбору с владельцев скота привлекаются граждане, имеющие в городах, рабочих, дачных и курортных поселках продуктив­ный скот, коров, а также нетелей в возрасте старше двух лет; рабочий скот (кроме лошадей), не используемый в извозном про­мысле; быков, волов, оленей в возрасте старше 2,5 лет; верблю­дов, буйволов — в возрасте старше 3 лет.
    Сбор взимается при регистрации скота в следующих разме­рах: за крупный рогатый скот и верблюдов — от 20 до 50 руб., за мулов и оленей — от 10 до 25 руб. в год.
    § 5. Разовый сбор на колхозных рынках
    На местных колхозных рынках взимается разовый сбор (за исключением пристанционных и пристанских рынков) с колхозов, колхозников, единоличников и других граждан, продающих про­дукты своего сельского хозяйства; с кустарей, продающих изде­лия своего производства, продажа которых разрешена кустарям законом; с кустарей, занимающихся разрешенными промыслами на территории рынков.
    213
    V- і ^ а ждан, продающих сооственные вещи, с колхозов и гра­ждан, занимающих на рынке специально отведенные для них места по договорам с директорами рынков, разовый сбор не взи­мается.
    Сбор взимается за каждый день торговли. Он производится сборщиками, состоящими в штате управления рынков. Размеры сбора установлены Указом Президиума Верховного Совета СССР от 15 января 1948 г. *).
    30% сумм, поступающих по разовому сбору, используется на нужды управления, эксплуатации и благоустройства рынков.
    § 6. Самообложение
    На селе проводится самообложение на цели хозяйственного и культурного строительства.
    Самообложение — одна из форм самодеятельности граждан, направленная на увеличение средств для удовлетворения куль­турно-бытовых нужд сельского населения. Самообложение про­водится на основе постановления ЦИК и СНК СССР от 11 сен­тября 1937 г.2) в сельских местностях и дачных поселках. Прове­дение его возложено -йа сельские Советы депутатов трудящихся. Сельские советы обязаны созывать общие собрания граждан до 25 сентября текущего года для решения вопроса о самообложе­нии, решения общих собраний представлять на рассмотрение исполкомов районных Советов депутатов трудящихся. Сель­ские Советы обязаны исчислять сумму самообложения с ка­ждого отдельного хозяйства, вручать плательщикам платежные извещения, принимать взносы по’ самообложению, обеспечивать поступление средств к установленным общим собранием срокам уплаты и расходовать эти средства на нужды, предусмотренные общими собраниями граждан. Как правило, средства по само­обложению в бюджет не зачисляются.
    Сельские Советы депутатов трудящихся отчитываются перед общими собраниями об использовании средств самообложения. Если вопрос о проведении самообложения решается не на общем собрании граждан всего села, а на собраниях отдельных участ­ков села, то в этом случае собрания считаются правомочными, если на них присутствовало более 50% граждан данного участка, пользующихся избирательным правом.
    К участию в самообложении в сельских местностях и дачных поселках привлекаются все хозяйства колхозников, все единолич­ные крестьянские хозяйства, все хозяйства некооперированных кустарей и ремесленников, все прочие граждане, имеющие до­ходы, а также хозяйства постоянно проживающих в сельских местностях и дачных поселках рабочих и служащих, коопериро­ванных кустаре-й и ремесленников.
    1) .Ведомости Верховного Совета СССР" 1948 г. № 5.
    *) СЗ СССР 1937 г. № 60, ст. 258.
    оакшіим усіансшлемы следующие предельные размеры ВЗЯТО*
    сов по самообложению: для хозяйств колхозников и постоянно проживающих в сельской местности рабочих и служащих, коопе­рированных кустарей и реімесленников — не более 20 руб. на хозяйство; для единоличных крестьянских хозяйств, не имеющих полевого посева и рабочего скота, а также для хозяйств некоопе­рированных кустарей и ремесленников, не ведущих сельского хозяйства, и прочих граждан, имеющих трудовые доходы не по найму, — не более 40 руб. на хозяйство; для единоличных хо­зяйств, имеющих полевые посевы или рабочий скот, — не более 75 руб. на хозяйство; отдельные хозяйства и граждане, имеющие нетрудовые доходы, уплачивают самообложение, в размере 150 руб. с хозяйства.
    Платеж для единоличных хозяйств во всех случаях должен быть не менее чем на 25% выше размера самообложения, уста­новленного для колхозников, рабочих и служащих, коопериро­ванных кустарей и ремесленников.
    Закон предусматривает возможность решением общего собра­ния граждан по представлению сельского Совета депутатов тру­дящихся полного или частичного освобождения отдельных хо­зяйств или граждан от уплаты самообложения.
    Самообложение уплачивается в сроки, установленные общим собранием, но не позднее чем 1 декабря текущего года.
    Решение общего собрания граждан о проведении самообло­жения считается вступившим в силу через пять дней после его вынесения, если в 'этот срок оно не будёт опротестовано исполнительным комитетом районного Совета депутатов тру- * дящихся. Райисполком может опротестовать решение собрания граждан, если, например, ставка самообложения превышает установленную законом, если срок уплаты самообложения уста­новлен позднее 1 декабря, если на собрании не присутствовало более 50% граждан, пользующихся избирательным пра­вом, и т. д.
    Постановление общего собрания граждан о проведении само­обложения является обязательным для всех граждан селения, в том числе и для тех граждан, которые по тем или иным причи­нам не присутствовали на собрании. Жалобы граждан на непра­вильное исчисление самообложения подаются в сельский Совет депутатов трудящихся в десятидневный срок со дня вручения извещения о сумме платежа. Сельский Совет обязан в пятиднев­ный срок рассмотреть жалобу и вынести решение, которое в десятидневный срок может быть обжаловано в районный исполнительный комитет, решение которого является оконча­тельным.
    В случае образования недоимки по самообложению сельские Советы депутатов трудящихся принимают меры к взысканию этой суммы через народный суд.
    договоров, доверенностей. т          ■
    ЯЯ ѴПЛЛТпоаі
    • я^ииіѵккикііаѵ ■ •    м“ **Ѣ0 ••    »#
    В СССР незначительная часть налогоплательщиков несвоевре­менно выполняет свои обязательства по налогам.
    Не уплаченные в сроки налоги и сборы с населения обра­щаются в недоимку и подлежат взысканию с начислением пени за просрочку. Обязанность взыскания возложена на финансовые органы.
    До апреля 1937 года действовал административный порядок взыскания недоимок.
    Согласно постановлению ЦИК и СНК СССР от 11 апреля 1937 г. ’) административный порядок взыскания заменен судеб­ным. Обращение взыскания на имущество недоимщика, а также на причитающиеся ему суммы (в частности, на заработную плату) может производиться только по решениям народных су­дов. При этом за десять дней до передачи дела в суд финан­совые органы обязаны вручить недоимщику предупреждение в письменной форме. При уплате недоимки судебное, дело пре­кращается.
    Исковые заявления подаются финансовыми органами в отно­шении каждого в отдельности недоимщика с приложением копии платежного извещения и документа о предупреждении. Для рас­смотрения дел данной категории судам установлен пятидневный 4 срок II.
    Народные суды по рассмотрении исковых заявлений выносят решение либо о прекращении дела (если плательщик привлечен к обложению неправильно), либо приостанавливают решение дела (если будет установлено, что сумма налога исчисляется не­правильно), либо выносят решение об изъятии имущества. В по­следнем случае финансовым органам выдается исполнительный лист.
    В компетенцию суда не входит решение вопросов о сложении недоимок или отсрочки и рассрочки платежей. Эти вопросы раз­решаются самими финансовыми органами.
    Если после решения суда недоимщик покроет недоимку в срок до девяти дней, то решение суда об описи и изъятии имущества не приводится в исполнение. На недоимщика в этом случае от­носятся лишь судебные издержки в размере от 3 до 10 руб.
    Изъятие имущества по исполнительным листам в покрытие недоимок производится финансовыми органами. Вывоз описан­ного имущества производится не ранее, чем в десятидневный срок после описи. Изъятое имущество передается на реализацию государственным и кооперативным предприятием и организа­циям.
    *) СЗ СССР 1937 г."№ 30, ст. 120.
    *) Инструкция Народного комиссариата юстиции СССР от 9 мая 1937 г, № 50.
    216
    постановлением іакііч и ѵли    от и апреля іуо/ Г. Ц
    установлен перечень имущества, опись и изъятие которого не допускается. Кроме того, советы министров союзных республик устанавливают перечень имущества, изъятие которого в уплату недоимки не разрешается.
    При наличии неоднократных случаев неплатежа налога, рас­траты имущества, которое было описано и подлежало по суду реализации, недоимщики привлекаются финансовым органом к уголовной ответственности ||.
    Подача плательщиком заявлений и жалоб на неправильное обложение не приостанавливает взыскания налога.
    В тех случаях, когда вынесено решение в пользу налогопла­тельщика, неправильно взысканные суммы и изъятое имущество должны быть возмещены в десятидневный срок. В случае невоз­можности возвратить имущество вследствие его продажи должна быть возмещена его стоимость в размере сумм, фактически выру­ченных от реализации.
    § 8. Государственная пошлина
    Государственная пошлина отличается от налога. Пошлина взимается соответствующими государственными органами за определенные услуги, оказываемые юридическим лицам и гра­жданам по их просьбе и в их интересах, главным образом в воз­мещение расходов, связанных с оказанием услуг. Пошлина отли­чается тем, что в отдельных случаях, когда государственные органы отказываются или не могут выполнить поручения юриди­ческого лица или гражданина, уплаченная сумма пошлины воз­вращается плательщику.
    Взимание государственной пошлины производится на основе указов Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г. и от 8 июля 1944 г.
    Пошлину взимают судебные учреждения, органы государ­ственного арбитража, нотариальные конторы, исполнительные комитеты сельских Советов депутатов трудящихся, органы записи актов гражданского состояния, органы милиции.
    Финансовые органы осуществляют контроль за поступлением пошлин и перечислением их в бюджет.
    Судебные органы взимают пошлину с некоторых исковых заявлений, с кассационных жалоб и за выдачу копий бумаг и документов.
    Органы арбитража также взимают пошлину с исковых за­явлений, с заявлений по преддоговорным спорам, а также с за­явлений о пересмотре решений государственного арбитража.
    1) См. инструкцию Народного . комиссариата юстиции СССР от 1 фев­раля 1945 г. № 7.
    а) Статья 34 закона о сельскохозяйственном налоге, ст.ст. 34 и 37 за­кона 9 подоходном налоге, дт, 43 Указа § местных налогах.
    217
    договоров, доверенностей, за удостоверение подлинности подпи­сей и за другие нотариальные действия.
    В органах записи актов гражданского состояния пошлина взимается за регистрацию браков, изменений имен и фамилий, за выдачу на основании судебных решений свидетельств о раз­воде и т. д.
    Органы милиции взимают пошлину за прописку паспортов, с заявлений о приеме в гражданство СССР или о выходе из гра­жданства СССР.
    Пошлина взимается в твердых ставках (в рублях) или в про­центном отношении к сумме документа.
    Пошлина уплачивается наличными деньгами или специаль­ными пошлинными марками.
    Сумма пошлины до 100 руб. уплачивается марками, при боль­шей сумме — наличными деньгами.
    Должностные лица, виновные в приеме или выдаче докумен­тов, или в совершении действий без оплаты пошлиной, или в не­своевременной сдаче поступивших сумім пошлины, привлекаются к денежному штрафу в размере 100 руб.

    ГЛАВА XI
    ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО КРЕДИТА И СБЕРЕГАТЕЛЬНОГО ДЕЛА В СССР

    § 1. Роль государственных займов в социалистическом строительстве. § 2. Право заключения займов в СССР. § 3. Виды государственных займов и порядок их размещения в СССР.
    § 4. Конверсия займов. § 5. Права займодержателя. { 6. По­рядок погашения государственного долга—долгосрочных внутренних займов в СССР. § 7. Антинародный характер государственного кредита в капиталистических странах.
    § 8. Значение сберегательного дела в СССР. $ 9. Правовое положение Главного управления государственных трудовых сберегательных касс и государственного кредита. § 10. Пра­вовое регулирование операций сберегательных касс СССР
    § 1. Роль государственных займов в социалистическом 'строительстве
    Советское государство построило социалистическое общество и осуществляет постепенный переход от социализма к комму­низму «без кабальных займов извне», за счет внутренних ресур­сов и источников. Социалистическая система хозяйства и живот­ворный советский патриотизм советских людей таят в себе 'не­исчислимые резервы и возможности для развития хозяйства и культуры невиданными темпами.
    Патриотизм советских людей, самоотверженный труд, глубо­кая преданность Родине изо дня в день вскрывают все новые и новые источники доходов, новые возможности для быстрого дви­жения хозяйства и культуры вперед. Так, например, развернув­шееся в нашей стране в 1948 году движение за увеличение накоплений, за сверхплановые накопления, начатая в 1949 году борьба за ускорение оборачиваемости оборотных средств, за уве­личение объема продукции с имеющихся производственных пло­щадей и оборудования ’) дали стране дополнительно многие мил­лиарды рублей. Важным источником, способствующим осуще-
    *) Решение Московской IX областной и VIII городской объединенной партийной конференции, ноябрь 1949 года.
    219