Юридические исследования - Налоги и налогообложение. Юткина Т.Ф. -

На главную >>>

Финансовое право: Налоги и налогообложение. Юткина Т.Ф.


    Материал учебника, являясь результатом продолжающейся работы над систематизацией научных и практических разработок концептуальных основ налогообложения, содержит существенные дополнения по сравнению с его первым изданием. Значительной переработке подверглись разделы учебника, посвященные методологии познания налога и налогообложения. Значительно дополнены разделы, где изложены методические основы формирования и развития российской налоговой системы в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

     Опыт преподавания дисциплины "Налоги и налогообложение" дает основание полагать, что студенты экономических вузов страны стремятся не только постичь видимую часть айсберга - налоговые платежи в бюджет, но и проникнуть в глубь социально-экономических, финансовых процессов, предопределяющих их необходимость, содержание и роль. В расчете на это стремление в учебнике даны положения, способствующие формированию ответов на трудные вопросы: почему применена та, а не иная система налогообложения, каков налоговый гнет и его последствия, как следует вести научный поиск в направлении оптимизации российского налогообложения. Все эти вопросы раскрывает методология налогообложения.

     До настоящего времени ученые и практики продолжают неоднозначно трактовать многие методологические аспекты налогообложения. Дискуссии о теоретико-практическом смысле налогов не только отражают трудности становления в России адекватной рыночной экономике практики налоговых отношений, но и свидетельствуют о формировании новых научных подходов к решению налоговых проблем.

     В разделе I учебника рассматриваются историософские вопросы налога как общественно необходимого явления, подробно освещаются методологические аспекты налогообложения, анализируются функциональные особенности налогового механизма и его организационно-правовые основы в условиях конкретной практики.


    Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение.- М., 2002.-570 стр.


    СОДЕРЖАНИЕ


    Предисловие к первому изданию    3
    Предисловие ко второму изданию    5
    От автора     7
    Раздел I. МЕТОДОЛОГИЯ ПОЗНАНИЯ НАЛОГА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
    Глава 1. ВВЕДЕНИЕ В ТЕОРИЮ НАЛОГА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
    § 1.1. О двойственном смысле понятий "налог" и "налогообложение"    11
    § 1.2. Концептуальное обоснование функций, места и роли системы налогообложения в финансово-распределительных процессах    44
    Глава 2. ЭВОЛЮЦИЯ ПРИНЦИПОВ И СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ    97
    Глава 3. НАЛОГОВЫЙ ПОТЕНЦИАЛ КАК ФАКТОР ЭКОНОМИЧЕСКОГО РОСТА
    § 3.1. Налоговый потенциал системы финансовых отношений: теоретическое содержание и практические формы его реализации    121
    § 3.2. Переложение налогов. Распределение и измерение налогового бремени    172
    Раздел II. ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРИНЦИПЫ РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
    Глава 1. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ    196
    § 1.1. Принцип оптимальной целесообразности (экономической детерминированности) налогообложения    226
    § 1.2. О принципе равномерности распределения налогового бремени (экономически обоснованной диффузии налогов по плательщикам, отраслям и территориям)    232
    § 1.3. Основы налогового законодательства Российской Федерации    233
    Глава 2. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ    240
    Глава 3. КОРПОРАТИВНЫЙ НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ    268
    Глава 4. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ    284
    Глава 5. ПРЕОБРАЗОВАНИЕ СТОИМОСТНЫХ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ    311
    Раздел III. НАЛОГИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
    Глава 1. НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
    Общие положения к главе 1    330
    § 1.1. Налогообложение прибыли или доходов
    Общие положения    330
    ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
    Налогообложение доходов некоммерческих организаций и фондов    359
    Особенности обложения предпринимательской прибыли бюджетных организаций    362
    Налогообложение доходов крестьянских (фермерских) хозяйств и предприятий, производящих сельскохозяйственную продукцию    364
    Особенности налогового регулирования прибыли и доходов банков и страховщиков    369
    Налог на прибыль (доход) иностранных юридических лиц    375
    Налогообложение доходов игорного бизнеса    380
    Налогообложение доходов от оборота ценных бумаг, валюты и иного капитала    382
    § 1.2. Система косвенного налогообложения
    Общие положения    386
    Функциональные особенности исчисления и уплаты НДС    393
    АКЦИЗЫ
    Общие положения    404
    Функциональные особенности исчисления и уплаты акцизов    409
    Особенности исчисления и уплаты акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, и природный газ    413
    Правоприменительная практика по взиманию на таможнях РФ налога на добавленную стоимость и акцизов     418
    СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ    425
    § 1.3. Налогообложение сделок с движимым или недвижимым имуществом
    Общие положения    430
    ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ОБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ     431
    НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА
    Общие положения    437
    ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВ, ЗАЧИСЛЯЕМЫХ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ РОССИИ    438
    Налог на реализацию горюче-смазочных материалов (Нгсм)    439
    Налог на приобретение автотранспортных средств (Hпат)    441
    Налог на пользователей автомобильных дорог (Нпад)    441
    Налог с владельцев транспортных средств    441
    § 1.4. Налоги и сборы в сфере природопользования и охраны окружающей среды
    Общие положения    447
    ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ РЕСУРСНОГО ОБЛОЖЕНИЯ
    Платежи за пользование недрами    454
    Экологический налог    459
    Водный налог (плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем)    461
    Лесной налог (лесные подати)    463
    Глава 2. НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
    § 2.1. Подоходное обложение граждан (налог c доходов физических лиц)    468
    § 2.2. Налог на движимое и недвижимое имущество физических лиц    484
    § 2.3. Налог на наследства или дарения    490
    Глава 3. НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
    Общие положения
    Налогообложение субъектов малого бизнеса    492
    Глава 4. НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ В МУНИЦИПАЛЬНЫЕ БЮДЖЕТЫ
    Общие положения    503
    ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ    504
    Земельный налог    505
    Особенности исчисления налога с продаж    512
    Налог на рекламу    514
    Раздел IV. РАЗВИТИЕ КОНЦЕПЦИЙ НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ
    Глава 1. ПРИНЦИПЫ И СТИМУЛЫ НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ    517
    Глава 2. СТРАТЕГИЯ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ В КОНЦЕПЦИЯХ РОССИЙСКИХ УЧЕНЫХ И ПРАКТИКОВ    529
    Заключение    543
    Библиографический список использованной литературы    545
    Дидактические единицы для усвоения учебной дисциплины "Налоги и налогообложение"    554
    ПРИЛОЖЕНИЯ
    1. Налоговая составляющая бюджета 2000 г. (извлечения) [48, с. 38-42]    561
    2. Ставки акцизов, введенные в действие с 1 января 2000 г. согласно Федеральному закону от 2 января 2000 г. № 2-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах"    567
    3. Динамика соотношений ставок подоходного налога физических лиц и величин совокупного облагаемого дохода (СОД)    569
    4. Учет результатов от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения    570



    Налоги - элемент экономической
    культуры общества.
         А.В. Брызгалин


    От автора

     Материал учебника, являясь результатом продолжающейся работы над систематизацией научных и практических разработок концептуальных основ налогообложения, содержит существенные дополнения по сравнению с его первым изданием. Значительной переработке подверглись разделы учебника, посвященные методологии познания налога и налогообложения. Значительно дополнены разделы, где изложены методические основы формирования и развития российской налоговой системы в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

     Опыт преподавания дисциплины "Налоги и налогообложение" дает основание полагать, что студенты экономических вузов страны стремятся не только постичь видимую часть айсберга - налоговые платежи в бюджет, но и проникнуть в глубь социально-экономических, финансовых процессов, предопределяющих их необходимость, содержание и роль. В расчете на это стремление в учебнике даны положения, способствующие формированию ответов на трудные вопросы: почему применена та, а не иная система налогообложения, каков налоговый гнет и его последствия, как следует вести научный поиск в направлении оптимизации российского налогообложения. Все эти вопросы раскрывает методология налогообложения.

     До настоящего времени ученые и практики продолжают неоднозначно трактовать многие методологические аспекты налогообложения. Дискуссии о теоретико-практическом смысле налогов не только отражают трудности становления в России адекватной рыночной экономике практики налоговых отношений, но и свидетельствуют о формировании новых научных подходов к решению налоговых проблем.

     В разделе I учебника рассматриваются историософские вопросы налога как общественно необходимого явления, подробно освещаются методологические аспекты налогообложения, анализируются функциональные особенности налогового механизма и его организационно-правовые основы в условиях конкретной практики.

     В разделе II раскрывается экономико-правовая сторона налогообложения: принципы построения системы и условия ее эластичного функционирования, дается характеристика государственного и корпоративного налогового менеджмента. Этот комплекс научно-практических знаний крайне необходим при подготовке специалистов

    7

     высшей квалификации для получения ими навыков дальнейшего совершенствования налогообложения. В то же время эти знания необходимы Специалистам, непосредственно решающим текущие налоговые проблемы.

     Раздел III посвящен методическим вопросам формирования налогооблагаемой базы и исчисления конкретных видов налогов. Методика формирования налогов дана в виде блок-схем, обеспечивающих их наглядность и ясность понимания. При рассмотрении методик формирования налогов особое внимание уделено элементам построения налога: объекту и субъекту налоговых отношений; ставкам, льготам, санкциям, срокам уплаты налоговых платежей; особенностям контроля за полнотой их исчисления и своевременностью внесения в бюджет.

     В разделе IV затрагиваются наиболее острые проблемы современной практики налогообложения в России, анализируются позиции теоретиков и практиков относительно дальнейшего развития налоговой системы. Для выведения сопоставительных характеристик приведены основные концептуальные выводы из опыта зарубежного налогообложения.

     Необходимо особо подчеркнуть то, что в учебнике изложены не только чисто академические вопросы, но и типология основных проблем функционирования системы налогообложения в России. Такой подход обусловлен двумя причинами. Во-первых, налоговая система России находится на стадии адаптации к формирующимся рыночным отношениям. Во-вторых, множество публикаций по вопросам налоговой теории и практики породило изобилие и разброс мнений, что, несомненно, требует их систематизации и оценки. В связи с этим в заключительном разделе учебника рассмотрены итоги важных научных дискуссий (с позиций их перспективности), определяющие стратегию российского налогообложения.

     Глубокая проработка содержания налоговых процессов, формирующихся под влиянием рыночных факторов, требует постепенного отхода от сложившихся на практике стереотипных воззрений на налоги как на платежи чисто фискального предназначения, используемые до сих пор в российской экономической системе для покрытия традиционно сложившихся, постоянно растущих потребностей государственной казны.

     Необходимость налогов предопределена комплексом объективных факторов развития человеческого сообщества, и прежде всего факторов экономического и социального характера. В общем контексте комплекс таких факторов можно определить как экономическое неравенство условий производства, распределения и потребления добавленной стоимости в конкретном пространстве и времени.

     Налогообложение, наряду с другими объективными категориальными процессами: ценообразованием, кредитованием, страхованием, социальным обеспечением и т. п., призвано обеспечить относительное

    8

     равновесие экономических интересов всех участников воспроизводственных процессов (как по горизонтали, так и по вертикали хозяйственного комплекса страны). С этой целью наука разрабатывает концепции трансформации сущностного предназначения объективных экономических категорий в систему самых различных форм прикладного содержания, которые видоизменяются по мере усложнения и развития экономики каждого государства.

     Потенциально налоги способны создавать благоприятные условия для экономического роста страны в целом, что повышает благосостояние каждого конкретного человека. Данный постулат необходимо усвоить всем, кому предстоит пройти нелегкий путь познания: от понятия "налог как объективная стоимостная категория" до понятия "налог как конкретная форма балансирования экономико-социальных интересов". Прошедшим этот путь предстоит разобраться в двух главных проблемах. Во-первых, по каким причинам в разных государствах эти понятия дистанцированы друг от друга, а зачастую форма превалирует над содержанием, деформируя его и подчиняя налоговые процессы политическим целям правящих администраций. Во-вторых, каким образом, при каких условиях налоговые формы изъятия добавочного дохода общества в казну государства могут стать концентрированным отражением налога как экономической категории со всеми вытекающими отсюда последствиями.

     Во второе издание учебника внесен ряд существенных корректировок, отразивших новые тенденции в развитии теоретических концепций налогообложения и в совершенствовании методик исчисления налоговых платежей. Были учтены и пожелания ученых, практиков, студентов и аспирантов экономических вузов, изучивших содержание первого издания учебника "Налоги и налогообложение" (1999 г.), по структуризации материала и повышению его академичности.

     В учебнике приведены лишь краткие справочные сведения об исторических поворотах в развитии отечественной и зарубежной налоговых систем, поскольку этого требовала логика изложения материала. Введением в историю налогообложения могут служить работы И.В. Горского, В.А. Кашина, С.Г. Пепеляева, В.М. Пушкаревой, Д.Г. Черника, которые необходимо изучать для получения исчерпывающих сведений о генезисе налогов [31 - 33; 53-54; 93; 111; 145 - 146]. По той же причине в учебнике намеренно даны только основные положения по такому важному разделу, как налоговое право, поскольку в трудах названных авторов, особенно в работах А.В. Брызгалина, В.И. Гуреева, С.Г. Пепеляева, Н.И. Химичевой [35; 93; 138] они приведены в полном объеме. Разумеется, изучение этих работ не исчерпывает всю многогранность познавательного процесса. Крайне важно обращаться и к первоисточникам классиков экономической теории, находить в них научные рекомендации для переосмысления современных налоговых проблем.

     Надеемся, что читатели, изучая изложенные в учебнике положения о тактике и стратегии налогообложения, смогут найти в них

    9

     рациональные зерна и развить их дальше. Критическая оценка всего опубликованного материала по налогообложению и исследование налоговой практики позволят студентам, осваивающим учебную дисциплину "Налоги и налогообложение"1, подготовить себя к работе над созданием более совершенных налоговых концепций, адекватных состоянию социально-экономической среды на каждый конкретный период времени.

     Учебник окажет методическую помощь в подготовке дипломных, курсовых работ, докладов на научных конференциях и будет полезным для разработки мер по стабилизации бюджетно-налоговых отношений. Он послужит своего рода путеводителем в сложнейшем лабиринте взаимоотношений, сложившихся сегодня в правовом поле экономических отношений России.

     Автор выражает благодарность доцентам Л. И. Ильиной и Н.А. Сергеевой за помощь, оказанную при подготовке второго издания учебника.

    10
    1 Автор учебника полагает, что целесообразно ввести в современные образовательные стандарты российских экономических вузов новую дефиницию - "налоговедение", как более краткую и точно отражающую процесс научного познания теории и практики налогообложения.