Юридические исследования - Налоговые системы развитых стран мира. Мещерякова, О.В. -

На главную >>>

Финансовое право: Налоговые системы развитых стран мира. Мещерякова, О.В.


    Налоговые системы развитых стран складывались под воздействием разных экономических, политических и социальных условий. По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия налогов, налоговым льготам, налоговые системы существенно отличаются друг от друга.

     

     При тщательном исследовании можно выявить общие черты, свойственные налоговым системам:

     

     поиск путей увеличения налоговых доходов государства;

     

     построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

     

     Принципы построения налоговых систем в целом неоднозначны и во многом зависят от приверженности правительства к той или иной экономической теории.

     

     Налоги могут взиматься на рынке товаров или факторов производства, с продавцов товаров или покупателей, с домашних хозяйств или компаний, с источника дохода или со статьи расходов.

     

     Обложению подлежат доходы домашних хозяйств или их членов, расходы конечных потребителей, доходы от розничной торговли, валовые доходы от предпринимательской деятельности, предпринимательские доходы за минусом амортизационных отчислений, фонд оплаты труда, прибыль, заработная плата, сбережения, дивиденды.


    Мещерякова, О.В. Налоговые системы развитых стран мира. М., 1995. 240 cтр.



    ОГЛАВЛЕНИЕ


    Введение    3
    § 1. Налоговая система США
    1. Бюджетно-налоговое регулирование экономики    11
    2. Налоговая реформа 1986 г    14
    3. Финансовый контроль за уплатой налогов в США    16
    4. Налоговая система США    22
    5. Федеральные налоги    24
    5.1. Федеральный подоходный налог    25
    5.2. Налоговые декларации в США    29
    5.3. Налог на прибыли корпораций    32
    5.4. Федеральные налоги на социальное страхование    35
    5.5. Федеральные акцизы    36
    5.6. Таможенные пошлины    37
    5.7. Налоги с наследств и дарений    37
    6. Налоговые системы штатов
    6.1. Общий налог с продаж, или универсальный акциз    40
    6.2. Подоходный налог с населения    41
    6.3. Налог на прибыли корпораций    42
    6.4. Налоги с наследств и дарений    42
    6.5. Поимущественный налог    42
    7. Местные налоги
    7.1. Налог с продаж    43
    7.2. Местный подоходный налог    44
    7.3. Налог на прибыли корпораций    50
    7.4. Налог с наследств    50
    7.5. Поимущественный налог    51
    7.6. Акцизы    52
    7.7. Экологические налоги    53
    § 2. Налоговая система Японии
    1. Косвенный потребительский налог (налог на добавленную стоимость (VAT)    55
    2. Подоходный налог с юридических лиц (кор-порационный налог)    60
    3. Местные налоги
    3.1. Предпринимательский налог    62
    3.2. Корпоративный муниципальный налог    62
    3.3. Уравнительный налог    62
    § 3. Налоговая система ФРГ    66
    1. Организация взимания налогов. Основные виды налогов    68
    2. Подоходный налог    78
    3. Промысловый налог    82
    4. Земельный налог    84
    5. Корпорационный налог    85
    6. Налог на доходы с капитала    88
    7. Налог на имущество    89
    8. Налог на добавленную стоимость    91
    9. Налогообложение в сельскохозяйственном секторе    95
    10. Налоги на потребление    99
    11. Льготы, направленные на стимулирование научно-технического прогресса    100
    § 4. Налоговая система Франции    103
    1. Организация взимания налогов    105
    2. Налог за акционерное общество    107
    3. Ускоренная амортизация    108
    4. Налог на акционерные общества, имеющие самостоятельные филиалы    110
    5. Налоговый авуар    111
    6. Льготы для вновь образованных акционерных обществ    111
    7. Другие особенности уплаты налога на акционерные общества    112
    8. Стимулирование роста вложений в науку    113
    9. Уплата налога убыточными предприятиями    113
    10. Обложение доходов от перепродажи имущества    114
    11. Налоговый кредит на затраты по профессиональной подготовке    114
    12. Стимулирование экспорта    114
    13. Налог на добавленную стоимость    115
    14. Подоходный налог    119
    15. Региональные вопросы налоговой системы    125
    16. Организация кооперативов и их налогообложение    130
    17. Прочие виды налогов    133
    18. Организация бухгалтерского и аналитического учета как основа для налогообложения предприятий    133
    § 5. Система налогов Италии    137
    1. Прямые налоги
    1.1. Подоходный налог с физических лиц    138
    1.2. Подоходный налог с юридических лиц    145
    1.3. Местный подоходный налог    150
    1.4. Налог с наследства и дарений    151
    2. Косвенные налоги
    2.1. Налог на добавленную стоимость    153
    2.2. Специальные акцизы    156
    2.3. Гербовый налог    156
    2.4. Регистрационный налог    157
    2.5. Концессионный налог    157
    3. Экономические условия, определяющие структуру налогов Италии    157
    § 6. Налоговая система Великобритании
    1. Особенности налоговой системы Великобритании    175
    2. Казначейство Великобритании    177
    3. Налогообложение физических лиц    178
    4. Налоговые декларации в Великобритании    181
    5. Налог с наследства    182
    6. Налог на добавленную стоимость    182
    7. Гербовый сбор    182
    8. Налогообложение компаний    183
    9. Местные налоги    186
    § 7. Система налогообложение в Канаде    189
    1. Налоги на доходы (прибыль) корпораций    193
    2. Налог на продажу    198
    3. Налоги на население    199
    4. Налоги на кооперативы    203
    5. Работа муниципалитетов в области налогов    204
    5.1. Схема разработки бюджета муниципалитетов    206
    6. Оценка государством правильности заполнения деклараций, контроль и порядок обжалования действий налоговых властей    206
    7. Регулирование налогов провинций Канады    207
    § 8. Налоговое маневрирование: офф-шор-бизнес    209
    1. Банковский бизнес    211
    2. Оффшорный депозит    212
    3. Оффшорный рынок и обход налоговых законов    215
    4. «Налоговый рай»    220
    Словарь основных терминов    223
    Список литературы    228
    Приложение 1. «Налоговые убежища» (краткая характеристика)    231
    Приложение 2. Карта «Налоговых убежищ»    234




    Автор выражает большую признательность
     г. Татарникову Анатолию Андреевичу
    за любезно представленный материал.

     ВВЕДЕНИЕ

     Налоговые системы развитых стран складывались под воздействием разных экономических, политических и социальных условий. По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия налогов, налоговым льготам, налоговые системы существенно отличаются друг от друга.

     При тщательном исследовании можно выявить общие черты, свойственные налоговым системам:

     поиск путей увеличения налоговых доходов государства;

     построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

     Принципы построения налоговых систем в целом неоднозначны и во многом зависят от приверженности правительства к той или иной экономической теории.

     Налоги могут взиматься на рынке товаров или факторов производства, с продавцов товаров или покупателей, с домашних хозяйств или компаний, с источника дохода или со статьи расходов.

     Обложению подлежат доходы домашних хозяйств или их членов, расходы конечных потребителей, доходы от розничной торговли, валовые доходы от предпринимательской деятельности, предпринимательские доходы за минусом амортизационных отчислений, фонд оплаты труда, прибыль, заработная плата, сбережения, дивиденды.

     Налоги в развитых странах имеют следующие основные формы: подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с юридических лиц, налог с оборота, взносы в фонды социального страхования, особые виды налогов на потребление, налоги, базирующиеся на обложении накопленного богатства (поимущественный налог и налог на наследства и дарения).

    3

     Налоги подразделяются на личные и реальные. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность, реальные же налоги подвергают обложению деятельность или товары (как вещи), т. е. продажу, покупку или владение имуществом (собственностью), независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика. Реальными налогами могут облагаться как физические, так и юридические лица. Личными налогами облагаются только доходы населения.

     На практике существует различие между прямыми и косвенными налогами (или налогами на потребление). Такое подразделение во многом носит приблизительный характер, предполагается, что прямые налоги взимаются с доходов физических лиц или домашних хозяйств, косвенные - в других звеньях налоговой системы и предназначены для переложения на конечных носителей налогового бремени. Поэтому личные налоги считаются прямыми, а большинство реальных налогов - косвенными.

     Общие принципы построения налоговых систем находят конкретное выражение в общих элементах налогов, которые включают субъект, объект, источник, единицу обложения, ставку, льготы и налоговый оклад.

     Субъекты налога выступают в виде налогоплательщика (физические и юридические лица), несущего юридическую ответственность за уплату налога, либо в виде носителя налога или конечного налогоплательщика, который формально не несет юридической ответственности, но является фактическим плательщиком через законодательно установленную систему переложения налога.

     Объектом, или предметом, налогообложения выступают различные виды доходов, товары и услуги, а также различные формы накопленного богатства или имущества. Предмет обложения неразрывно связан с источником налога - национальным доходом, так как все предметы обложения представляют собой ту или иную форму национального дохода. Одновременно отдельные формы этого дохода (заработная плата, прибыль, процент, рента) имеют самостоятельное значение, и поэтому предмет обложения и источник налога не всегда совпадают.

     Единица обложения зависит от предмета обложения и может выступать как в денежной, так и натуральной форме.

     В основе построения налоговых ставок, или величины налога на единицу обложения лежит принцип равенства и справедливости, составляющий основу теории конкретного построения налогов. Ставки могут быть твердыми или процентными. Процентные ставки могут быть пропорциональными и прогрессивными. Пропорциональные ставки построены по принципу единого

    4

     процента, взимаемого с предмета обложения. Прогрессивные построены по принципу роста процента по мере роста объекта обложения и образуют шкалу ставок с простой или сложной прогрессией. Простая прогрессия предполагает рост налоговой ставки ко всему объекту обложения, а сложная - деление объекта на части, каждая последующая из которых облагается повышенной ставкой.

     Система налоговых льгот имеет разнообразные формы и строения отдельно для каждого налога с учетом приоритетов национальной фискальной политики.

     Налоговый оклад, или сумма налога взимается в трех формах:

     1) у источника (взимание налога до получения дохода);

     2) по декларации (взимание налога после получения дохода);

     3) по кадастру (перечню типичных объектов обложения, классифицируемых по внешним признакам, с указанием средней доходности объекта). Взимание у источника характерно для обложения доходов лиц наемного труда и других более или менее фиксированных доходов. Взимание налога по декларации (официальному заявлению о полученных доходах за определенный период) практикуется, как правило, для обложения нефиксированных доходов или при множестве их источников. Кадастровый способ взимания применяется при поземельном, подомовом и промысловом налоге.

     Система построения отдельных видов налогов формируется с учетом избежания двойного обложения на разных уровнях административного управления.


    СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

     Американское государство накануне XXI в.; Стратегия и техника в экономике (А. А. Пороховский, В. А. Аникин, И. М. Осадчая и др.)-М., Наука, 1990.

     Великобритания.-М.: Международные отношения, 1990 г.- (Наши деловые партнеры).

    Ветрова Н. С.

     Американцы под бременем налогов.-М., "Мысль", 1983.

    Володин А. А.

     США: экономика и местные органы власти. (Отв. ред. Л. Н. Карпов).-М., Наука, 1984.

    Дейкин А. И.

     Механизм федерального бюджета США: (Бюджетная политика в 80-е гг.).- М., Наука, 1989.

    Жуков Е. Ф.

     Бюджетно-налоговое регулирование и накопление денежного капитала: (на материалах США) учеб, пособие.-М., МИНХ, 1979.

    Жуков Е. Ф.

     Новые явления в деятельности финансово-кредитных институтов США. - М., "Финансы и статистика", 1983.

    228

     Италия.- М.: Международные отношения. 1991 - (Наши деловые партнеры).

    Кашин В. А.

     Кто содержит буржуазное государство? Подоходные налоги: как они используются против трудящихся.-М., Мысль, 1986.

    Кашин В. А.

     Налоговая справедливость.-М., Политиздат, 1986.

    Кравченко И.

     Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономический аспект.- М., 1989. (Актуальные валютные финансовые проблемы капиталистических и развивающихся стран): Обзор информ. (Н.-и. фин. ин-т. Вып. 7.)

    Кузнецова Е. С.

     Государственные финансы в экономике США. (Е. С. Кузнецова, Московская обл., пед. ин-т им. Н. К. Крупской.).-М" "Финансы", 1975.

     Налоги в развитых капиталистических странах: теория, практика, проблемы. Система местных налогов. Вып. 3 (Актуальные валютно-финансовые проблемы капиталистических стран.).-М., 1990. НИИ финансов.

     Налоги в развитых странах (Русакова И. Г., Кашин В. А., Кравченко И. А. и др.) Под ред. И. Г. Русаковой.-М., Финансы и статистика, 1991.

    Никитина Л. М.

     Прямые налоги: Лекция по курсу "Финансы капиталистических государств". - Кишинев КГУ, 1989.

     Новые аспекты в системе налогообложения в капиталистических странах. Институт международного рабочего движения. АН СССР.-М., 1990. (Под ред. Ветровой Н. С.)

    229

    Печникова А. В.

     Современная налоговая система США.-М., "Финансы", 1975.

    Серебрякова Л. А.

     Налогообложение процентных доходов в развитых капиталистических странах. (Актуальные валютно-финансовые проблемы капиталистических стран). М., Научно-исследовательский финансовый институт, 1990.

     Соединенные Штаты Америки - Международ. отношения, 1991 - (Наши деловые партнеры).

    Усоскин В. М.

     Финансовая и денежно-кредитная система США / В. М. Усоскин.-М., "Финансы", 1976.

    Файерабенд Иоахим

     Тайники для миллионов: Где прячется богатство.-М., Прогресс, 1989.

    Шаров Л. Н.

     Экономика США: (Соц.-экон. структура); Учебное пособие.-М., 1988.

     Экономика США: Учебное пособие (Драги-лев М. С., Афанасьев С. Л., Дубинин С. К. и др.) Под ред. В. Ф. Железовой.-М., Изд-во МТУ, 1979.

     Япония (С. А. Дийков, Д. В. Воронцов, С. Н. Гнеушев и др.), 2-е изд. переработ, и доп.,- М., Международные отношения, 1991. (Наши деловые партнеры)

     Япония: Экономика, общество и научно-технический прогресс (Я. А. Познер, В. Зайцева, Е. Л. Монтьева и др.). Ин-т мировой экономики и международных отношений. -М., Наука, 1988.

    230